解讀“財稅[2009]57號文”：資產損失稅前扣除政策的變化

 

                                                     段光勛 吳志揚            

 

    財政部、國家稅務總局于2009年4月16日以“財稅[2009]57號文” 發布了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（簡稱該通知），以替代原國家稅務總局的第13號令《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（簡稱原政策），并規定從2008年1月1日開始執行。至此，關于2008年度所得稅匯算清繳資產損失的稅前扣除問題，終于水落石出、塵埃落地。

將“財稅[2009]57號文”與《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》進行了比較，筆者認為發生了較大變化，主要有六個方面：

（一） 行文形式改變

     原政策是以“總局令”的形式出現，它只是以國家稅務總局名義下發的，文件名稱屬于管理辦法類，全文共分10章53條；而該通知則以財政部、國家稅務總局聯合下文，以“財稅”類文件形式出現，其內容僅僅只有14條。

    該通知不再分章分節，文字更加簡潔精煉，雖然文字比原政策減少了6000字左右，但是相關規定更加清晰明了，增加了可操作性。

    行文形式不是簡單的改變，意味著關于資產損失稅前扣除政策的法律級次、法律效力得到了提高。

（二） 重新定義資產損失的含義與分類

     該通知的名稱是《企業資產損失稅前扣除政策》，而原政策是《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》，核心變化是：將過去的“財產損失”變更為“資產損失”。資產包括的范圍明顯比財產寬泛，也就是說該通知包括的內容與原政策相比是有所擴展的。

同時，重新定義了資產損失的含義，第一條明確規定：資產損失是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的損失。

從該通知可以看出，統一了資產損失的分類。資產損失分為8類：

1、現金損失

2、存款損失

3、非貸款類壞賬損失

4、貸款損失

5、股權投資損失

6、固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失

7、自然災害等不可抗力因素造成的損失

8、其它損失

（三） 增加了金融企業貸款損失的確認條件

原政策明確了對壞賬損失的確認，但是并沒有對金融企業貸款類債權損失的確認進行規范。針對金融企業特殊的貸款損失實際情況，該通知增加了金融企業貸款類債權損失的確認條件。并規定，長沙代理記賬，凡是符合12個方面條件之一的貸款類債權的損失，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除。

特別是有了兜底條款 “國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件”，為財政部、國家稅務總局以后制定新條件預留了政策空間。

對金融企業而言，必須認真研讀該通知第五條規定的內容，作好貸款損失的稅前扣除相關工作。

 

（四） 擴展了非貸款類債權壞賬損失的條件

原政策對企業壞賬損失的確認條件進行過規范，但是在包括的范圍等方面存在問題，因此該通知擴展了非貸款類債權壞賬損失的條件。該通知明確規定：符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　1、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

　　2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

　3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

　　4、與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

　　5、因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

　　6、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

從上述可見，與原政策第20條相比，發生了有如下變化：

其一，將“債務人死亡”的確認條件單列；

其二，在“債務重組”表述中增加了“法院批準破產重整計劃”的內容；

其三，增加了兜底條款“國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件”。

（五）進一步明確了股權投資損失的確認條件

原政策的第38條對股權投資損失的確認進行了規范，該通知進一步進行了明確和補充。