自來水企業(yè)關注增值稅政策變化

　　國家稅務總局于近期發(fā)布了《關于發(fā)布已失效或廢止有關增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號），在宣布失效或廢止的文件中很多與自來水企業(yè)有關，及時了解自來水業(yè)務相關增值稅政策變化對廣大納稅人非常必要。

　　自來水企業(yè)增值稅政策有變化

　　原《增值稅暫行條例》規(guī)定的自來水適用稅率是13%。此后不久，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于自來水征收增值稅問題的通知》（財稅[1994]14號），明確“增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅”。此后，為了減輕自來水行業(yè)因改制后增加的稅收負擔，國家稅務總局于2002年又出臺《關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號），明確對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。

　　新《增值稅暫行條例》頒布后，財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額，且一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。同時，該文件廢止了財稅[1994]14號、國稅發(fā)[2002]56號文件。執(zhí)行新《增值稅暫行條例》后，自來水企業(yè)的增值稅政策發(fā)生了不少變化：

　　1.原政策下，增值稅一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以同時抵扣購進自來水的進項稅額。新政策下，一般納稅人選擇按照簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅時，不得抵扣進項稅額。這個變化會產生以下影響：新政策下一般納稅人銷售自來水的增值稅稅負明顯增加。同時，原政策下，由于一般納稅人選擇6%的征收率時，仍然可以抵扣進項稅額，其稅負必然低于按適用稅率13%繳納的增值稅。而按新政策，選擇6%的征收率后就不能抵扣進項稅額，因而其稅負不一定低于選擇13%的適用稅率。這也是為什么新政策規(guī)定一般納稅人可以選擇而不是一定使用6%征收率的原因。因此，在新政策下，納稅人更需要從長遠角度考慮不同計稅方法對企業(yè)增值稅稅負的影響。

　　2.新政策下，在小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調為3%后，增值稅一般納稅人銷售自來水在選擇按簡易辦法納稅時，仍維持了6%的征收率，而且不能抵扣進項稅額。在進項稅額同樣不能抵扣的情況下，如果是小規(guī)模納稅人，其適用征收率僅為3%。因此，新政策下，一般納稅人銷售自來水的稅負明顯高于小規(guī)模納稅人。而如果為了降低稅負人為選擇納稅人身份，則會面臨很大的稅務風險，根據國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函[2008]1079號），應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人如果未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率即13%計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　3.原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%征收率繳納增值稅的政策并不限于是自產自來水，而新政策明確，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的自來水應是自產的。因此，長沙公司注銷，自來水公司及其他單位銷售、轉售自來水，在目前政策下是不能適用按簡易辦法征收增值稅政策的。

　　另外需要注意的是，對于生產桶裝飲用水的企業(yè)，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財稅[2009]9號文件按簡易辦法繳納增值稅，而應按照17%的適用稅率繳納增值稅。

　　其他企業(yè)發(fā)生自來水轉售業(yè)務的增值稅處理

　　實務中，除自來水企業(yè)外，其他企業(yè)也可能會發(fā)生自來水轉售業(yè)務。如企業(yè)將閑置的廠房出租給其他單位使用，承租單位向出租單位有償提供水電。首先要明確的是，這種情況下轉售的自來水適用的稅率仍然是13%，但由于不是自產自來水，因而不能按簡易辦法繳納增值稅。對于轉售自來水的處理，實務中有以下做法：

　　1.將水費并入房租費用中開具票據。這樣的處理，出租方一方面對收取的水費要并入房租，一同繳納“服務業(yè)——租賃業(yè)”營業(yè)稅，另一方面在房產稅從租計征的情況下，也會增加其稅負。同時，由于出租方發(fā)生了事實上的轉售業(yè)務，還會被稅務部門要求繳納增值稅，而承租方也不能獲得水費的進項稅額抵扣憑證。