財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)貼需要納稅嗎？

　　在日常經(jīng)濟(jì)生活中，財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)貼司空見慣，但是，由于對(duì)財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼的區(qū)分不是十分嚴(yán)格，許多人不僅混淆了財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼之間的區(qū)別和聯(lián)系，甚至將財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼混為一談，而且許多人對(duì)財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)貼是否應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的問題也莫衷一是。那么，財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼之間究竟有無區(qū)別？財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)貼究竟要不要作為征稅收入交納企業(yè)所得稅呢？

　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”）第七條明確規(guī)定了三種類型的收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由此可見，財(cái)政撥款為不征稅收入。另外，新企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的四項(xiàng)免征企業(yè)所得稅的收入中沒有列舉到財(cái)政補(bǔ)貼，由此可見，財(cái)政補(bǔ)貼既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，即應(yīng)為征稅收入。

　　另外，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條對(duì)“財(cái)政撥款”做了詳細(xì)解釋：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”由此可見，屬于不征稅收入的財(cái)政撥款必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是必須是各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金；二是必須是對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的撥款。不同時(shí)符合這兩個(gè)條件的就不屬于不征稅收入（但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）。此解釋在一定意義上排除了各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種經(jīng)營性補(bǔ)貼、價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅收返還等財(cái)政補(bǔ)貼資金，說明新企業(yè)所得稅法對(duì)財(cái)政撥款設(shè)定了狹窄和特定的含義。由此可見，新企業(yè)所得稅法下的財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼有明顯區(qū)別，凡符合上述兩個(gè)條件的財(cái)政撥款才屬于不征稅收入，不符合上述條件的財(cái)政補(bǔ)貼（或者即使是財(cái)政撥款）均被排除在不征稅收入之外，而由于這部分收入又不屬于免征企業(yè)所得稅的收入，因此，這部分收入應(yīng)該并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。所以，在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼，不能將兩者混為一談。

　　在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既可能是因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還，也可能是財(cái)政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項(xiàng)）的財(cái)政補(bǔ)貼，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，因此，對(duì)這部分利益征收企業(yè)所得稅不但符合稅法的立法精神，而且也有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼及稅收返還的規(guī)范管理。事實(shí)上，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理上已經(jīng)規(guī)定將企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼及稅收返還作為政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入，說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法在對(duì)此問題的規(guī)定上不存在差異，方向是一致的。

　　但必須注意的是，對(duì)于不符合上述兩個(gè)條件的企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，由于政府享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)和分配權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，長沙公司注冊(cè)，對(duì)政府財(cái)政部門撥付的這部分資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助，不計(jì)入營業(yè)外收入，也不應(yīng)作為征稅收入，因此，這部分財(cái)政撥款不應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。