財政撥款不一定都是不征稅收入

　　2008年7月30日的中國稅務報刊登了有關專家在關注新《企業所得稅法》專家座談會上的講話。文中一位專家提到財政補助可以作為財政性撥款，準予稅前扣除的說法，筆者認為值得商榷。

　　這位專家在文中提到，新《企業所得稅法》規定了不征稅收入。比如中石油、中石化出現虧損以后，財政部補貼的幾百億元，長沙代理記賬，按照新稅法可以作為財政性撥款準予稅前扣除。但是如果按以前的規定，這些補貼也構成企業的一筆收入，要被列到收入里納稅。

　　筆者認為，這位專家的上述觀點是依據《企業所得稅法》第七條的財政撥款屬于不征稅收入而來的。但《企業所得稅法實施條例》第二十六條同時規定：《企業所得稅法》第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。顯然，中石油、中石化不屬于事業單位、社會團體，因此不應適用財政撥款為不征稅收入的規定。

　　政府補助是否應計入應納稅所得額，《企業所得稅法實施條例》在第二十二條規定：《企業所得稅法》第六條第所稱其他收入，是指企業取得的除《企業所得稅法》第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入等。對于補貼收入的概念，新稅法及其實施條例都沒有更詳細的解釋。但在作為稅務部門參考用書的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義及適用指南》中，對補貼收入有進一步的解釋：“企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、稅務主管部門規定不計入損益外，都應當作為計算應納稅所得額的依據，依法繳納企業所得稅。”依據此，除非國務院、財政部或國家稅務總局明確規定中石油、中石化取得的財政補貼不計入損益，否則都應計入應納稅所得額征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》第一條也規定：“企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。”

　　《企業會計準則第16號——政府補助》對政府補助的定義是：“政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。”在會計處理上，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益。

　　由此可以看出，政府補助在會計和稅法上存在暫時性差異，當企業取得的政府補助用于研發、創新時，取得政府補助的當期在會計上確認為遞延收益，計算應納稅所得額時進行納稅調增處理；當確認相關費用的期間計入當期損益（營業外收入）后，在當期計算應納稅所得額時進行納稅調減處理。但像中石油、中石化這樣取得財政補貼用于彌補虧損的應屬于后者，在會計和稅法上沒有任何差異，在取得時計入收入總額，并計算應納稅所得額。

　　綜合以上分析，對于政府補助的處理，在會計上作為收入，在稅法上只要沒有明確規定不計入損益的，應計入應納稅所得額。