一人公司與合伙企業(yè)分紅繳稅差異大
時(shí)間:2019-12-16 14:03 編輯:長沙代理記賬
近期,自然人李某和趙某于2008年初成立了一家私營合伙企業(yè),征收方式為查賬征收,經(jīng)過一年的打拼,業(yè)績不俗,2009年初個(gè)人所得稅匯算清繳完稅后還剩下20多萬元。而他們的朋友自然人楊某根據(jù)《公司法》規(guī)定,同樣于2008年初獨(dú)資設(shè)立一家有限責(zé)任公司,征收方式也為查賬征收,在進(jìn)行了2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳后,同樣由于盈利較大,也面臨著稅后利潤分配問題。為此,李某、趙某和楊某分別來到稅務(wù)部門,咨詢其稅后利潤分紅應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅。
稅務(wù)人員告訴他們,國家統(tǒng)計(jì)局、原國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》的通知(國統(tǒng)字〔1998〕200號)第九條規(guī)定,私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股,長沙工商稅務(wù),以雇傭勞動為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織,包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。就他們的公司而言,兩個(gè)公司雖然同為私營企業(yè),但存在法人與非法人的區(qū)別,不僅在企業(yè)所得稅的繳納上有所不同,而且稅后分紅也體現(xiàn)著明顯的差異。
在稅收政策的適用上,李某、趙某與楊某是不同的,主要體現(xiàn)在所得稅政策上的不同。楊某的一人公司按照稅法規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅,而李某和趙某的合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,只需要繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定,合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,由合伙人分別繳納所得稅,由于合伙企業(yè)屬于非法人企業(yè),《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。對合伙企業(yè)合伙人是自然人的,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號)的規(guī)定,按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號)第四條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。也就是說,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”已經(jīng)就是投資者個(gè)人的所得,繳納過個(gè)人所得稅后,也就是稅后凈所得,不存在分紅的個(gè)人所得稅問題。
因?yàn)橐蝗擞邢挢?zé)任公司注冊的是法人企業(yè)性質(zhì),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)“一人公司”在繳納企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅,自然人股東取得紅利所得時(shí),根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此,如一人公司股東為自然人,則除了繳納企業(yè)所得稅外,自然人股東個(gè)人從公司獲得的稅后分紅還需要繳納個(gè)人所得稅。