90個稅收協(xié)定優(yōu)惠條款含金量很高

　　據(jù)國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅收協(xié)定針對股息、利息、特許權(quán)使用費（含租金）、財產(chǎn)收益等所得（以下稱消極所得）設(shè)定了優(yōu)惠條款；對外國企業(yè)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤（以下稱積極所得）、外籍個人勞務(wù)所得、藝術(shù)家和運動員、政府機(jī)構(gòu)、學(xué)生、教師和研究人員等所得（以下稱個人所得）也有相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)定。我國已簽訂90個稅收協(xié)定，納稅人如果仔細(xì)研究，往往可以找到對自己有用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款。

　　對于消極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民取得來源于我國的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)收益，適用稅率10%。在我國對外簽署的稅收協(xié)定中，有關(guān)消極所得的優(yōu)惠待遇包括：

　　股息：協(xié)定股息條款規(guī)定了來源國征稅的限制稅率，大部分與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10%相同，但也有部分協(xié)定規(guī)定的稅率低于10%。比如有些協(xié)定直接規(guī)定為5%；有些協(xié)定則規(guī)定，如果股息的受益人是公司，并且參與分配股息公司的股份達(dá)到一定比例時（通常為25%或以上），稅率為5%。

　　利息：協(xié)定利息條款規(guī)定了來源國征稅的限制稅率，通常也為10%，但部分協(xié)定規(guī)定了較低稅率。如與科威特、阿聯(lián)酋、古巴、牙買加、我國香港等國家和地區(qū)協(xié)定稅率為5%、7%或7.5%不等；與委內(nèi)瑞拉、以色列、奧地利和新加坡等國家的協(xié)定，專門規(guī)定對銀行或金融機(jī)構(gòu)取得利息適用較低稅率，如5%或7%。值得一提的是，在協(xié)定利息條款中，通常列有政府機(jī)構(gòu)免稅條款，即一國政府、地方當(dāng)局以及政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息，來源國免予征稅。

　　特許權(quán)使用費：協(xié)定特許權(quán)使用費條款規(guī)定了來源國征稅的限制稅率，通常也為10%，但部分協(xié)定規(guī)定了較低稅率。如與古巴、格魯吉亞、羅馬尼亞、埃及、香港等國家（地區(qū)）的協(xié)定，規(guī)定稅率為5%～8%不等；與突尼斯的協(xié)定專門規(guī)定提供技術(shù)、經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助所得適用限制稅率5%。值得一提的是，我國與絕大多數(shù)國家（地區(qū)）簽署的協(xié)定包含有設(shè)備使用費，對此部分所得協(xié)定也規(guī)定了較低稅率，如與法國、比利時、荷蘭、新加坡等國的協(xié)定規(guī)定，此項所得稅率為6%，與美國、英國、德國、我國香港等國家和地區(qū)的協(xié)定規(guī)定為7%。

　　財產(chǎn)收益：協(xié)定財產(chǎn)收益條款，是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)而取得的收益進(jìn)行稅收處理的規(guī)定，協(xié)定劃分了居民國和來源國的征稅權(quán)，對大部分財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，協(xié)定對來源國征稅權(quán)并無限制。需要指出的是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)取得的收益，在我國構(gòu)成納稅義務(wù)，而我國與部分國家或地區(qū)所簽協(xié)定對來源國此項所得的征稅權(quán)進(jìn)行了限定。一般規(guī)定是：對于轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)取得的財產(chǎn)收益，依參股比例劃分來源國與居民國的征稅權(quán)，即僅在參股超過一定比例的情況下，通常為25%，來源國才有征稅權(quán)，參股未達(dá)到規(guī)定比例的，來源國無征稅權(quán)，仍由居民國獨占征稅權(quán)。比如我國與美國、法國、比利時、新加坡等的協(xié)定都有此規(guī)定。我國與韓國、瑞士等國的協(xié)定則徹底限制來源國征稅，由居民國獨占征稅權(quán)。

　　對于積極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于我國境內(nèi)的所得，適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定則規(guī)定，締約一方的居民企業(yè)，如果在來源國（如在我國）的機(jī)構(gòu)場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則可免于在來源國征稅。

　　稅收協(xié)定規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。如果締約對方居民企業(yè)在來源國設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，僅從事準(zhǔn)備性、輔助性等非營業(yè)活動，則不構(gòu)成在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)；或者締約對方居民企業(yè)雖然在來源國從事某些經(jīng)營活動，長沙公司注冊，但未達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時間標(biāo)準(zhǔn)的，也不構(gòu)成來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國對外簽署的協(xié)定中對此項時間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不一，早期與發(fā)達(dá)國家的協(xié)定通常規(guī)定為6個月，與發(fā)展中國家的協(xié)定規(guī)定為6個月～12個月不等，也有個別協(xié)定規(guī)定為12個月以上。

　　個人所得的協(xié)定待遇主要包括：

　　受雇所得：《個人所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，其來源于我國境內(nèi)的所得，如果不是由境內(nèi)雇主支付并且不由該雇主在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，免予繳納個人所得稅。稅收協(xié)定通常將上述90日停留時間延長至183天，將“由我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的”改為“由境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的”，擴(kuò)大了締約國居民在我國免繳個人所得稅的范圍。

　　政府機(jī)構(gòu)工作人員免稅規(guī)定：協(xié)定專門列有政府服務(wù)條款，明確為對締約對方政府派出的對方居民個人的所得免予征稅。