外資企業需關注的稅收政策變化點

　　年終歲末，回想2008年的稅收政策變化確實有些讓人應接不暇，在此，筆者提醒外商投資企業，需要關注下述重要稅收政策的變化點，及早做好應對，積極防范稅收風險。

　　一、增值稅

　　（一）增值稅暫行條例的修訂

　　2008年，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號），此次增值稅有幾個重大的變化點需要企業關注，即：

　　1、取消了原條例第十條中對于“購進固定資產”的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的規定，即：自2009年1月1日起，允許抵扣購進固定資產的進項稅額。但企業還需注意三個問題：

　?。?）為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

　?。?）購進固定資產及其相關的運輸費用均可抵扣。根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。”

　?。?）關于所購進固定資產跨期如何抵扣？根據財稅[2008]170號 規定，“納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”這里有兩層意思，即：允許抵扣的固定資產應為2009年1月1日后實際發生的購進行為，對于實際發生原則筆者認為可以依據新增值稅條例及實施細則中對于增值稅納稅義務發生時間的規定來進行具體屬期的判定；允許抵扣的固定資產進項稅額扣稅憑證需為2009年1月1日后實際取得并經過認證的方可。

　　2、為了方便納稅人申報納稅，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將增值稅的納稅申報期限由原來的10日延長至15日。這一改變為企業也減輕了申報的期限與壓力。

　　（二）外商投資企業采購國產設備退稅停止執行

　　外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的，而實行新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》后，外商投資企業進口設備一樣能得到抵扣。

　　因此，2008年12月25日，財政部、國家稅務總局發布《關于停止外商投資企業購買國產設備退稅政策的通知》（財稅[2008]176號），明確規定外商投資企業購買國產設備退稅政策停止執行，但為了實現平穩過渡，該文件還規定了原退稅政策執行到2009年6月30日的過渡期，即：

　　外商投資企業在2009年6月30日以前（含本日，下同）購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，但應當同時符合下列條件：2008年11月9日以前獲得《符合國家產業政策的外商投資項目確認書》，并已于2008年12月31日以前在主管稅務機關備案；2009年6月30日以前實際購進國產設備并開具增值稅專用發票，且已在主管稅務機關申報退稅；購進的國產設備已列入《項目采購國產設備清單》。

　　但對于上述政策外資企業需要注意以下幾個問題：

　　1、實行增值稅轉型政策之后，外商投資企業可以按照新頒布的《增值稅暫行條例》，長沙代理記賬，申請固定資產進項稅額抵扣。也可以選擇購進國產設備的增值稅退稅政策，因為新的《增值稅暫行條例》的適用對象是所有的一般納稅人，是一種普遍適用的政策。而購入固定資產退增值稅則是對于特定條件下的企業，屬于優惠政策，企業可以選擇放棄享受優惠政策。

　　2、如果企業每個月能夠比較均衡地實現銷項稅額，或者在最近幾個月會有較大金額的銷項發生，而且在足夠短的時間內可以將所購國產設備的進項稅額抵扣完畢，則選擇增值稅擴抵政策在手續上可以更為簡便，無需相關的審批且減少了資金占用額。如果外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策國產設備的增值稅額，不得再作為進項稅額抵扣，則企業或者選擇增值稅退稅政策，或者選擇增值稅擴抵政策，兩者只能選其一。

　　3、需要考慮企業日后出售固定資產的稅負情況。比如享受退稅政策的國產設備5年內是否有出讓的計劃，甚至5年內企業是否有變更計劃等。按照之前外資企業購進國產設備退稅的政策和財稅[2008]176號文件中對于享受增值稅退稅政策的國產設備設有監控期5年的限制，即外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為5年。在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款＝國產設備凈值×適用稅率（國產設備凈值是指企業按照財務會計制度計提折舊后計算的設備凈值）。

　　所購進的國產設備已列入《項目采購國產設備清單》；4.屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業購買國產設備后，應自購買設備開具增值稅專用發票的開票之日起90日內到主管稅務機關認證，未經過認證或認證未通過的一律不予辦理退稅。

　　二、營業稅

　　新《中華人民共和國營業稅暫行條例》的頒布，需要引起外商投資企業注意的有兩個問題：

　　1、與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限也由10天延長到了15天，并且進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

　　2、改變了原來條例中規定的營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點按勞務發生地確定的原則，即：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”。

　　三、企業所得稅