新會計準則下企業(yè)2008年報新規(guī)解讀

　　2008年，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大變化，國際金融經(jīng)濟形勢急劇惡化，次貸危機迅速演變成上世紀大蕭條以來最為嚴重的全球金融危機，發(fā)達國家經(jīng)濟陷入衰退。我國審時度勢，及時調(diào)整了宏觀調(diào)控的方向和政策重點。那么，作為中國經(jīng)濟“晴雨表”的企業(yè)會計年報，如何在新準則下準確反映企業(yè)的會計信息？根據(jù)近日財政部下發(fā)的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號，以下簡稱60號文件）中明確的10項要求，本文將分3部分進行解讀。

　　會計政策適用

　　60號文件提出，會計政策和會計估計涉及企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)保持會計政策的前后一致性。企業(yè)2008年變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)提供符合會計政策變更條件的依據(jù)和說明，不得濫用會計政策。

　　新《企業(yè)會計準則》修改了“會計政策”的定義。原《企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，會計政策指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。新《企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。新《企業(yè)會計準則》定義的會計政策，其內(nèi)涵和外延都比較寬泛，長沙公司注銷，實質(zhì)上包含了會計的基本假設(shè)、相關(guān)原則、核算基礎(chǔ)和會計處理方法，還包含某些非會計假設(shè)。新《企業(yè)會計準則》還要求披露“會計政策變更的性質(zhì)”、“無法進行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況”等信息。

　　會計估計突出一個估計，比如對折舊攤銷年限的估計、折舊攤銷方法的選擇等。會計估計變更就是對于原先估計的內(nèi)容有了更進一步的認識。比如對某項無形資產(chǎn)，原來認為年限不能確定而沒有計提攤銷，以后發(fā)現(xiàn)年限可以確定，重新計提攤銷，這就是年限估計的變化，屬于會計估計變更。會計政策變更是對同一個事項實行不同的會計政策，比如投資性房地產(chǎn)的成本模式計量和公允價值模式計量，前后就是同一個事項，即使是公允價值可以取得，也不影響該事項的本質(zhì)。會計政策變更的形式還包括所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，發(fā)出存貨改變計價方法，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方法由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，建造合同由完成合同法變更為完工百分比法等，而會計估計變更的形式則包括固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值變更，無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、殘值變更等。

　　對于一些業(yè)績不佳的上市公司，可能會通過以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的會計政策變更，尋找新的盈利點，出現(xiàn)虛增利潤等情況，為防止企業(yè)通過公允價值操縱利潤，60號文件要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)謹慎采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，除非有明確的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得外，應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的條件要求非常嚴格，對于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方法由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式等會計政策的變更，需要更加明晰的披露和可靠的變更依據(jù)。

　　A股和H股差異

　　60號文件提出，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，對于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易事項，在A股和H股財務(wù)報告中所選擇的會計政策、所作的會計估計應(yīng)當(dāng)保持一致；對于原已存在的差異，鼓勵其在編制2008年年報時調(diào)整一致，如果調(diào)整確實存在困難的，應(yīng)逐步消除有關(guān)差異并在年報中加以說明。

　　以上要求基本參照《企業(yè)會計準則解釋第2號》第一條規(guī)定，體現(xiàn)了新會計準則體系的國際趨同?！镀髽I(yè)會計準則解釋第2號》規(guī)定，內(nèi)地企業(yè)會計準則和香港財務(wù)報告準則實現(xiàn)等效后，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財務(wù)報告中采用相同的會計政策，運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理，這是國際趨同的集中體現(xiàn)，保持了整體目標的一致性。

　　但是，《企業(yè)會計準則解釋第2號》也保持了一定的“中國特色”，主要表現(xiàn)在兩個方面。第一個是關(guān)聯(lián)交易問題。《國際會計準則》原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。對此，我國不可能遵循國際做法。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒有意義，增加了不必要的成本和工作量，更重要的是掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實。第二個是關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。原《企業(yè)會計準則》和《國際會計準則》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（《國際會計準則》對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。