解讀財(cái)稅[2009]12號：減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅

　　在國際金融危機(jī)的沖擊下，全球汽車市場面臨著嚴(yán)峻的形勢，我國車市也同樣受到了國際環(huán)境的影響。為振興汽車產(chǎn)業(yè)，國務(wù)院決定對2009年1月20日至12月31日購置1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

　　政策回顧

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》（財(cái)稅[2009]12號），減征部分乘用車車輛購置稅稅率。

　　這次政策調(diào)整的主要內(nèi)容是：

　　1、自2009年1月20日至2009年12月31日購置的1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%稅率征收車輛購置稅。執(zhí)行時(shí)間是指車輛的購置日期，而并非納稅申報(bào)日期。購置日期的確定，按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》等其他有效憑證的開具日期確定。

　　2、減征車輛購置稅的乘用車是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位的汽車。具體包括：

　　（1）國產(chǎn)轎車：“中華人民共和國機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證”（以下簡稱合格證）中“車輛型號”項(xiàng)的車輛類型代號為“7”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過1600ml.

　　（2）國產(chǎn)客車：合格證中“車輛型號”項(xiàng)的車輛類型代號為“6”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過1600ml，“額定載客（人）”項(xiàng)不超過9人。

　　（3）國產(chǎn)越野汽車：合格證中“車輛型號”項(xiàng)的車輛類型代號為“2”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過1600ml，“額定載客（人）”項(xiàng)不超過9人，“額定載質(zhì)量（kg）”項(xiàng)小于額定載客人數(shù)和65kg的乘積。

　　（4）國產(chǎn)專用車：是指合格證中“車輛型號”項(xiàng)的車輛類型代號為“5”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過1600ml，“額定載客（人）”項(xiàng)不超過9人，“額定載質(zhì)量（kg）”項(xiàng)小于額定載客人數(shù)和65kg的乘積。

　　（5）進(jìn)口乘用車：參照國產(chǎn)同類車型技術(shù)參數(shù)認(rèn)定。

　　政策解讀

　　近期納稅服務(wù)熱線反饋情況顯示，新政策調(diào)整后，納稅人非常關(guān)注政策的執(zhí)行時(shí)間問題，購置日期的確定是依據(jù)購車時(shí)間、申報(bào)時(shí)間還是購車發(fā)票開具時(shí)間。根據(jù)國稅局的解釋，車輛購置時(shí)間必須按照有效價(jià)格證明的開具日期確定，長沙公司注冊，其中國產(chǎn)車以《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的開具日期為準(zhǔn)，進(jìn)口車則以《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》的開具時(shí)間來確定。

　　據(jù)納稅人反映，由于此前國家政策“對納稅人自2009年1月20日至2009年12月31日期間購置排氣量在1.6升（含）以下的小排量乘用車”的問題，沒有明確這一時(shí)間是以納稅人申報(bào)納稅日期還是以購車日期為準(zhǔn)，因此使相關(guān)納稅人產(chǎn)生了一定困惑和疑問。

　　案例一：王先生1月20日前買了一臺小排量車，尚未開具發(fā)票能否享受稅率優(yōu)惠？

　　對于這一問題，由于乘用車購置日期按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》等有效價(jià)格證明的開具日期為準(zhǔn)，因此，如果市民在1月20日前買車，即使先交了錢或先提走了車，只要汽車銷售方為車主打印的發(fā)票等有效價(jià)格證明的開具日期是在2009年1月20日至2009年12月31日期間，那么車主也可以享受到5%的優(yōu)惠稅率。

　　案例二：某公司李先生想購買一款小排量二手車，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢在車輛購置稅方面是否享受國家優(yōu)惠政策？

　　對于一些想買二手車的消費(fèi)者而言，國稅部門表示，已繳納車輛購置稅的二手車一般情況下不涉及車輛購置稅的征收問題。

　　案例三：車輛購置稅是如何計(jì)算的？政策調(diào)整后，一臺報(bào)價(jià)10萬元排量1.6升的乘用車可節(jié)省車輛購置稅多少錢？

　　車輛購置稅的計(jì)算是以納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。（以下簡稱不含稅價(jià)）而我們平時(shí)看到的汽車價(jià)格（經(jīng)銷商報(bào)價(jià)）并不是不含稅價(jià)，而是包含了增值稅后的價(jià)格，所以不包含增值稅的不含稅價(jià)就是[車價(jià)/（1＋增值稅稅率）]，車輛購置稅是按照不含稅價(jià)來計(jì)算的。舉個(gè)例子，一輛報(bào)價(jià)為10萬元、增值稅稅率為17%的乘用車，它的不含稅價(jià)為：10萬/（1＋17%）＝8.547萬元，應(yīng)該繳納的購置稅為：85470×5%＝4273元。購置稅調(diào)整之前的10%稅率計(jì)算，應(yīng)該繳納8547元，調(diào)整之后按5%繳稅剛好節(jié)省一半，即4273元。如果折算一下，百公里油耗8升的話，4000多元錢可以跑約1萬公里，對于傾向于購買小排量汽車的消費(fèi)者來說，是一筆不小的節(jié)余。

　　注：根據(jù)《車輛購置稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]15號）第十六條規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的車購稅繳稅憑證上的應(yīng)納稅額保留到元，元以下金額舍去”。

　　政策調(diào)整后，納稅人需要注意哪些事項(xiàng)？

　　主要有兩個(gè)方面，一是認(rèn)真核對發(fā)票是否開具正確。車主在接到經(jīng)銷商的發(fā)票后要認(rèn)真核對發(fā)票打印的內(nèi)容與身份證明原件和車輛合格證明原件是否一致；檢查發(fā)票打印的內(nèi)容有無壓線，如發(fā)現(xiàn)有不一致或者不符合要求的，應(yīng)立即向經(jīng)銷商更換發(fā)票。二是謹(jǐn)防各種以退稅為誘餌的詐騙活動(dòng)。已經(jīng)繳納購置稅的車輛只有“因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商”或者“公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊”這兩種情況，納稅人可以申請退稅。目前不存在因?yàn)檎叩淖儎?dòng)或者其他情況而可以退稅。廣大市民不要輕信各種以車購稅退稅為誘餌的電話、短信、信函等，謹(jǐn)防上當(dāng)。