秉承周五或節(jié)日前夕發(fā)文的習(xí)慣，財政部和稅務(wù)總局果然不負(fù)眾望，就在春節(jié)前夕，又出一新文件，再次拋出減稅紅包，即財稅[2019]20號文，讓財稅圈諸位，邊包餃子，邊考量企業(yè)集團(tuán)單位之間的無償借貸稅務(wù)事項。

　　本文先從增值稅方面進(jìn)行回顧和分析。

　　營改增前，不應(yīng)稅

　　在營改增之前，利息收入適用于營業(yè)稅，但是根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則，“有償”才應(yīng)稅，詳見下述規(guī)定。

　　中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則(2011年修訂)第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。

　　同時，營業(yè)稅法規(guī)里，并沒有明確的“視同銷售”的概念。因此，針對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的無償資金借貸是否征稅，雖然存在一定的爭議，但是普遍接受的觀點是不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍。

　　營改增后，視同銷售交稅

　　在營改增之后，雖然仍然規(guī)定“有償”才應(yīng)稅，但是明確了“視同銷售”的概念：

　　關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅[2016]36號)附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位的資金無償借貸行為應(yīng)視同銷售貸款服務(wù)而交稅。同時，由于購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅的傳遞鏈條斷裂，提供貸款服務(wù)的單位需要按視同銷售收入繳納增值稅，但接受該貸款服務(wù)的單位并不能抵扣該增值稅，相關(guān)增值稅成為集團(tuán)內(nèi)的費用。

　　目前免稅

　　根據(jù)最新公布的20號文，在規(guī)定的期限內(nèi)，上述借貸行為“免征”增值稅。

　　財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知(財稅〔2019〕20號)

　　三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

　　但是，這是否意味著所有關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的無償資金借貸行為都免征增值稅?筆者認(rèn)為不是，而是需要按照工商企字[1998]第59號文件中的《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，需要進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)登記的企業(yè)之間，才可以按上述規(guī)定免增值稅。

　　第二條 在中國境內(nèi)組建企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定辦理登記。未經(jīng)登記不得以企業(yè)集團(tuán)名義從事活動。國家工商行政管理局和地方各級工商行政管理局是企業(yè)集團(tuán)的登記主管機關(guān)。

　　視同銷售額是否還需要申報

　　既然上述資金借貸行為是“免稅”，長沙公司注銷，那就意味著其在增值稅的應(yīng)稅范圍內(nèi)，因此，筆者認(rèn)為其視同銷售額應(yīng)在增值稅申報表中進(jìn)行申報，該銷售額影響“增值稅小規(guī)模納稅人”和“小微企業(yè)”的判定。

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