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增值稅一般納稅人運費涉稅處理探析

時間:2019-12-18 16:13 編輯:長沙代理記賬

增值稅一般納稅人運費涉稅處理探析


  運輸費用同企業日常購貨與銷售活動息息相關,但是我國稅法并沒有針對運費涉稅處理單獨出臺相關的法律法規。由于現實中運費以及其分類方法具有多樣性,根據運費性質的不同,可以將其分為混合銷售行為的運費、作為價外費用的運費、代墊運費以及屬于一般銷售費用的運費;根據所運貨物的不同,可以將其分為銷售或購進增值稅基本稅率貨物發生的運費、銷售或購進增值稅低稅率貨物收取的運費和銷售或購進免稅貨物發生的運費;根據支付運費單位的不同,可以將其分為銷售方支付的運費和購貨方支付的運費。由于不同類別的運費,會計上有不同的處理方式,本文擬針對不同情況對運費的處理進行介紹。

  一、混合銷售行為運費涉稅處理

  銷售方自備運輸工具,向購買方銷售貨物而收取的運費,此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物,又涉及非增值稅勞務——運輸,涉及的運輸勞務是為了銷售貨物而提供的,兩者之間具有緊密的從屬關系,在稅法上該行為被認定為混合銷售行為,即不僅對銷售貨物征收增值稅,對運輸勞務收入也征收增值稅,不再征收營業稅。混合銷售行為的特點是:銷售貨物與提供增值稅非應勞務是同一納稅人實現的,價款是同時從一個購買方取得的。由于所銷售貨物適用稅率不同,長沙公司注冊,可以細分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運費、運輸增值稅低稅率貨物收取的運費、運輸免稅貨物收取的運費和運輸固定資產收取的運費。

  (一)銷售適用增值稅基本稅率的貨物 增值稅的基本稅率為17%,企業銷售這些貨物收取相關的運費在計算應納增值稅時,該運費收入應視為含稅收入,在計算增值稅前應進行價稅分離。銷售貨物的稅率為17%,換算公式為:

  不含稅運費=運費÷(1+17%)

  收取的運費應納增值稅計算公式為:

  運費的銷項稅額:不含稅運費×17%

  [例1]s洗衣機生產企業向外地甲商場批發銷售洗衣機一批,雙方都為增值稅一般納稅人,雙方協議由s企業負責運輸,該企業除收取價款外還收取運費2340元,已存入銀行。由此可以判斷s企業(生產性企業)該項行為屬于混合銷售行為,發生的運費銷項稅額為340元[2340÷(1+17%)×17%]。

 ?。ǘ╀N售適用增值稅低稅率的貨物所謂低稅率是指銷售貨物適用13%的稅率,我國對下列貨物適用低稅率:糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤碳制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農藥、農膜、農機;國務院規定的其他貨物。

  運費在計算應納增值稅時,運費的適用稅率應根據貨物的不同而相應改變,如果該項混合銷售行為涉及的貨物適用稅率為13%,運費銷項稅額的計算公式為:

  運費銷項稅額=運費÷(1+13%)x13%

  [例2]A植物食用油生產企業向甲商場批發銷售植物食用油一批,雙方都為增值稅一般納稅人,雙方協議由A企業負責運輸,該企業除收取價款外還收取運費2260元,已存入銀行。則運費的銷項稅額為260元[2260÷(1+13%)×13%]。

  (三)銷售免稅貨物我國對銷售下類項目免征增值稅:農業生產者銷售的自產農業產品;避孕藥品用具;古舊圖書,指向社會收購的古書和舊書;直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備;來料加工,來件裝配和補償貿易所需進口的設備;由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品;個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品(指游艇、摩托車及應征消費品以外的貨物)。

  由于銷售貨物本身稅率為零,所以發生的混合銷售的運費也不用繳納增值稅,即運費的銷項稅額為零。

  二、價外費用運費涉稅處理

  銷售方企業委托其他運輸單位承運貨物,該運輸單位將運費發票開具給銷售方,銷售方支付運費后,再向購貨方開具普通發票收取運費。如果取得合法的運輸發票,向運輸單位支付的運費根據稅法規定可以按照運費金額(為運輸發票上運費和建設基金的金額之和)的7%計算可以抵扣的進項稅額,其余部分銷售方作為營業費用處理;收取的運費是向購買方收取的價外費用,價外費用應視為含稅收入,在計算增值稅時應換算成不含稅收入,再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同,細分為銷售增值稅基本稅率貨物發生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發生的運費、銷售免稅貨物發生的運費。

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