注意營業稅暫行條例新變化

　　新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號，以下簡稱新條例）自2009年1月1日起施行。與原條例相比，新條例主要有以下內容變化值得注意：

　　轉貸業務差額征稅規定被刪除

　　新條例第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。（二）納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，長沙工商稅務，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

　　新條例刪除了原條例中有關轉貸業務差額征稅的規定。因為這一規定在實際執行中，財政部、國家稅務總局《關于金融業征收營業稅有關問題的通知》（財稅字[1995]79號文件）中明確“轉貸業務”僅限于轉貸外匯業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，刪除了這一規定。換言之，轉貸業務將應按全額征稅。

　　納稅地點表述方式有調整新條例第十四條規定，（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。同時，新條例規定，扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　與原條例相比較，新條例為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，所以將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定，調整為按機構所在地或者居住地原則確定。

　　免稅項目范圍有所擴大

　　新條例第八條規定，下列項目免征營業稅：（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。（二）殘疾人員個人提供的勞務。（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

　　與原條例相比，新條例增列了“境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”。這一免稅項目。其實該政策在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務不征收營業稅的通知》（財稅[2002]157號）中即已明確。同時，原條例實施以來關于營業稅減免的稅收文件并不止新條例列舉的七項，新條例2009年1月1日開始實施后，之前的免稅規定是否廢止，尚待相關配套政策出臺。

　　納稅申報期限延長至15日

　　新條例第十五條規定，營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規定執行。新條例與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從原條例規定的10日延長至15日。同時，新條例考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業稅條例所附的稅目稅率表上征收范圍一欄，具體范圍將由財政部和國家稅務總局規定。

　　執行新條例要注意的幾個問題