企業年金財稅政策分析
n        目前企業年金稅收政策現狀

在稅收優惠制度方面國家也沒有統一制訂稅收優惠的規定，具體的稅前扣除比例基本上是由各地政府各自制定，長沙公司注冊，在已經出臺企業年金稅收優惠稅率的24個省市中，各地稅收稅前扣除比例從4%—12.5%。

現行的稅收政策國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發[2003]45號）第五款規定“（一）企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。（二）企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。”

n        涉及企業年金財稅政策的變動

在新企業所得稅法實施條例第35條第二款規定，企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，準予稅前扣除。

2008年2月26日發布并開始執行的《財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）對能夠在成本（費用）中列支的比例做了明確：“（二）補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。”

從上述文件可知，企業為職工繳納的補充養老保險費用在工資總額4%以內的部分，可以直接計入當期成本（費用），超出該比例的部分，由職工個人負擔，不得作為企業的成本費用。這將造成稅法上扣除的成本費用與財務上的差異，在2008年所得稅匯算時是值得關注的一點。

n        個人所得稅方面

對于企業為職工繳納的年金，現行政策沒有明確的免稅規定，依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按"工資、薪金所得"項目征收個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳（國稅函[2005]318號）。因此應按"工資、薪金所得"項目并入發放當月的工資、薪金收入計征個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]094號）規定，單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的"工資、薪金所得"項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

對于個人所得稅，按照國家稅務總局《關于企業發放補充養老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1999]615號）規定，對單位用工效掛鉤結余工資等，以現金形式發放給在職職工及離退休人員，作為補充養老金的，對在職職工取得的該筆所得，應全額計入發放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規定計征個人所得稅。

從上述文件我們可以看出，單位為職工購買的補充養老保險費用，要按“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。對于企業職工負擔部分，目前沒有稅收上的優惠。

n        個稅優惠的展望

前不久,保監會于網站上發布《天津濱海新區補充養老保險試點實施細則》（下稱《實施細則》），詳細規范濱海新區補充養老保險試點的實施情況。根據《實施細則》，“企業為職工購買補充養老保險的費用支出在本企業上年度職工工資總額8%以內的部分，可以在企業所得稅前扣除。補充養老保險的個人交費部分則可在個人工資薪金收入30%以內的部分，在個人所得稅前扣除。”日前從人力資源和社會保障部獲悉，該部門將專門設立有關部門，研究制定新的企業年金稅收政策。為了體現法規的嚴肅性，以及促進我國社會保障制度的健康發展，對于將來制訂的統一年金稅收優惠我們預計將會參照目前天津試點政策。