解讀國務院令2008年第540號：營業(yè)稅變革呈四大亮點

　　新《營業(yè)稅暫行條例》已于日前頒布。由此，營業(yè)稅暫行條例的調(diào)整終于塵埃落定。有關差額征稅和稅收優(yōu)惠的調(diào)整備受關注。

　　差額納稅項目有增有減

　　增增減減間，加強了對差額納稅的管控力度。

　　新條例第五條中關于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的6項調(diào)整為5項。將“（四）轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項目刪除了。

　　這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，因其容易造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，應該刪除這一規(guī)定。

　　新條例第六條明確規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

　　這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定，才可以按照差額征收營業(yè)稅。

　　關于這一點，國家稅務總局其實已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它寫進《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。

　　“財稅[2003]16號”規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　“國稅函[2005]77號”規(guī)定，“《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書。”

　　免稅項目增加 納稅期限延長

　　雙重優(yōu)惠，再為企業(yè)擺脫困境加碼。

　　新條例第八條中關于免征營業(yè)稅的項目，由原來的6項調(diào)增至現(xiàn)行的7項，增加了“（七）境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項目。

　　這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險機構（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內(nèi)保險機構的發(fā)展以及促進對外貿(mào)易具有積極意義。

　　新條例第十五條，長沙代理記賬，對營業(yè)稅的申報繳納期限由原來的每月10日延長至每月的15日。它有兩方面的意義：

　　其一，與增值稅、消費稅的申報繳納期限一致，便于主管稅務機關的管理。

　　其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務機關為納稅人服務的理念。

　　新規(guī)定更易操作

　　納稅時間、納稅地點、扣繳義務人的規(guī)定更規(guī)范化，讓企業(yè)不再霧里看花。

　　新條例第十二條，在營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間上，不僅延續(xù)了“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”規(guī)定，而且還增加了“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。

　　同時，條例對營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間進行了明確，即納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天也就是營業(yè)稅扣繳義務的發(fā)生時間。

　　新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　新條例對營業(yè)稅的納稅地點進行了調(diào)整。將舊條例的“勞務發(fā)生地主管稅務機關”調(diào)整為“機構所在地或者居住地的主管稅務機關”。

　　這一規(guī)定是為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題。考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構所在地或者居住地原則確定。

　　新條例關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的做法，使其表述更加嚴謹、規(guī)范。

　　新條例第十一條關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規(guī)定，而且還有了兜底條款“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人”。

　　特殊交易規(guī)定趨明晰

　　提高了法律級次，為《實施細則》提供了依據(jù)。