買一贈一按公允價值比例分攤確認收入
　　近日，國家稅務總局下發《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（ 國稅函[2008]875號）第三條規定，“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

　　我們知道，“買一贈一”是商家采取的一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為。其特定的條件要求客戶必須對捆綁的商品一起購買，不可以拆分，如果一定要購買其中的一個或部分商品，則不享受對捆綁銷售所確定的優惠幅度；其折扣就是捆綁銷售的價格小于按各商品正常價格分別對外銷售的價格總和的部分。

　　我們就此政策如何理解和把握加以分析，所涉及的相關財稅政策：
　　（一）會計方面
　　《企業會計準則第14號—收入》對商業折扣的的定義和會計處理為：“商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。”也就是說賣方從商品的標價上直接扣減一定數額或比例，買賣雙方均以扣除商業折扣后的實際售價確認銷售收放或購入成本。不需另作賬務處理。

　　（二）稅務方面
　　1、增值稅
　　《增值稅若干具體問題的規定》國稅發[1993]154號規定，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，屬于視同銷售貨物。

　　2、企業所得稅
　　《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函發[1997]472號規定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”

　　《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規定，“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

　　企業在發生“買一贈一”等方式組合銷售商品時，應按上述政策進行正確處理。

　　增值稅
　　為避免日后增值稅上被認定為視同銷售，企業在實施“買一贈一”行為時，應將銷售額和折扣額開在同一張發票上并分別注明，這樣就可以按照折扣后的銷售凈額來計算繳納增值稅。而如果企業將折扣，即贈送的商品另開發票，則不論財務上如何處理，均不能從銷售額中減。折扣額也應繳納增值稅。

　　企業所得稅
　　國稅函[2008]875號第三條規定，“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”該政策如何理解，我們認為應將國稅函發[1997]472號和國稅函[2008]875號結合起來分析。

　　第一種情形：銷售額和折扣額開在同一張發票
　　企業采取“買一贈一”等方式組合銷售商品，最終會涉及到發票的開具上。前面已經討論過在此種方式下，可以避免增值稅被認定為視同銷售。同時按照國稅函[2008]875號的規定，企業在進行賬務處理時，應將總銷售額按照各項商品的公允價值（即該項商品的市場價格）占全部商品的市場價值的比例來分別確定銷售收入。而之前企業只要按照扣除商業折扣后的金額來確定銷售收入即可。

　　第二種情形：銷售額和折扣額不開在同一張發票
　　如果銷售額和折扣額不開在同一張發票，即企業僅在銷售發票中僅注明部分商品的售價款，不涉及其他商品的售價和折扣等內容，實質上已成為買×贈×的促銷形式，長沙工商稅務，贈送的部分在增值稅上應做視同銷售處理。企業所得稅處理上，雖然國稅函[2008]875號第三條規定，“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈”，但是企業應考慮到，將銷售額和折扣額開在同一張發票上是企業證明本銷售方式是采取“買一贈一”的方式組合銷售商品的最好的證據。開在同一張發票上可以規避日后折扣商品被認定為無償贈送或其他視同銷售方式。