一、什么是增值稅留抵稅額？

　　答：期末留抵稅額，是指納稅人銷項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于期末留抵稅額，我國采用的是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度安排。2018年，為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、釋放企業(yè)活力，對裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行了一次性退還，實(shí)現(xiàn)退稅1148億元。隨著增值稅改革步伐的加快，2019年3月，又將留抵退稅擴(kuò)大到全行業(yè)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）（以下簡稱“39號公告”）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）（以下簡稱“84號公告”），自2019年6月1日起，同時(shí)符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　二、部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人享受增值稅留抵退稅的條件是什么？與39號公告規(guī)定條件相比有哪些變化？

　　答：（一）根據(jù)84號公告，對于符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，享受留抵退稅的條件如下：

　　1.增量留抵稅額大于零；

　　2.納稅信用等級為A級或者B級；

　　3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

　　4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

　?。ǘ└鶕?jù)39號公告，對于全行業(yè)納稅人，享受留抵退稅的條件如下：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月有增量留抵稅額，并且第6個月的增量留抵稅額不低于50萬元。

　　2.納稅信用等級為A級和B級的納稅人。

　　3.申請退稅前36個月內(nèi)不能有騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為。

　　4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　?。ㄈ┎糠窒冗M(jìn)制造業(yè)納稅人留抵退稅的條件有兩點(diǎn)變化：

　　1.增量留抵稅額大于零，沒有連續(xù)6個月的限制。即：只要當(dāng)月留抵稅額大于零，就可以申請退稅。

　　2.沒有增量留抵稅額不低于50萬元的限制。即：只要有增量留抵稅額就可以申請退稅。

　　三、符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，從什么時(shí)間開始可以申請退還增量留抵？與其他納稅人申請留抵退稅的時(shí)間有什么不同？

　　答：自2019年6月1日起，同時(shí)符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。即：符合條件的制造業(yè)納稅人只要2019年6月符合條件，可以2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。其他納稅人留抵退稅的條件規(guī)定為：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零。即：符合條件的納稅人自2019年10月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　四、84號公告中的”部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人“具體指哪些納稅人？

　　答：84號公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

　　五、84號公告中的增量留抵稅額指的是與哪一個月相比新增的留抵稅額？和39號公告中的增量留抵稅額是否一樣？

　　答：84號公告中的增量留抵稅額與39號公告中的增量留抵稅額一樣，都是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

　　六、部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額如何計(jì)算？與39號公告相比有什么變化？

　　答：（一）部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例