新企業所得稅法及其實施條例（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日正式實施，以取代原內資企業執行的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和外資企業適用的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下稱舊稅法）。新稅法與舊稅法相比有較大變化。

　　一、納稅人

　　舊稅法將納稅人分為內資企業和外資企業，實行區別對待，使外資企業擁有“超國民待遇”。新稅法不再區分內資企業與外資企業，統一規定，企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅納稅人，并按照國際通行做法，將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，分別規定其納稅義務，即居民企業應就其境內外的全部所得納稅，非居民企業只就其來源于中國境內的所得納稅。為防范企業避稅，對依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業也認定為居民企業；非居民企業還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。為此，實施條例還明確了“實際管理機構”的政策含義，即指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業所設立的“機構、場所”的政策含義進一步明確，即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務的場所、從事工程作業的場所等，并明確非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業在中國境內設立機構、場所。

　　二、稅率

　　舊稅法規定的內外資企業名義稅率均為33%，但對一些特殊區域的外資企業實行24%、l5%的優惠稅率，對內資微利企業分別實行27%、l8%的兩檔照顧稅率。新稅法將內外資企業所得稅率統一為25%，對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%.除此之外，新稅法還規定對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征稅，對國家重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。

　　新稅法稅率的確定一方面考慮到舊稅法稅率檔次過多，使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大，有必要統一稅率；另一方面考慮到對內資企業要減輕稅負，對外資企業也要盡量少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區）的稅率水平。新稅法規定25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業競爭力和吸引外商投資。

　　三、應稅所得的確定

　　舊稅法規定內資企業應當就其來源于中國境內、境外的生產經營所得和其他所得，繳納企業所得稅；外資企業對在中國境內的生產經營所得和其他所得，繳納所得稅。新稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規定，企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業取得的各種形式收入的概念，以及收入實現的確認方法。

　　四、稅前扣除

　　新稅法統一了內、外資企業稅前扣除政策，變化較多。l.工資薪金支出，舊稅法對于內資企業實行計稅工資扣除制度，而外資企業采取據實扣除制度；新稅法統一采用據實扣除制度，規定企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。2.工資附加費，舊稅法規定對企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的l4%、2%、l.5%計算扣除；新稅法考慮到計稅工資已經放開，故將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業加強職工教育投入，新稅法規定對企業發生的職工教育經費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結轉扣除。3.業務招待費，舊稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除；新稅法規定業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%.4.廣告費和業務宣傳費，舊稅法對內資企業實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業則沒有限制；新稅法規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。5.公益性捐贈支出，舊稅法對內資企業限定在年應納稅所得額3%以內扣除，對外資企業實行據實扣除；新稅法統一內外資企業扣除比例并且提高到年應納稅所得的12%，這種扣除水平對絕大多數企業，實際上等同于公益性捐贈可得到l00%的扣除優惠，這可以鼓勵企業進行公益性捐贈，也符合國際通行做法。6.研發費用，舊稅法對于研發費用的扣除區分兩種情況，即對研發費用增長幅度在10%以內的，研發費用只可據實扣除，而在10%以上的，在據實扣除的基礎上再按實際發生額的50%加計抵扣；新稅法規定企業只要發生研發費用，不管其增長幅度如何，均按實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額，以此激勵企業從事研究開發活動。此外，新稅法對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除作了統一的規定。

　　五、稅收優惠

　　新稅法將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局，長沙工商稅務，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局，對原稅收優惠政策進行整合。1.在全國范圍內對國家高新技術企業實行15%的優惠稅率，同時擴大對創業投資機構、非營利性組織等機構的稅收優惠及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；2.保留對基礎設施建設、農林牧漁業的稅收優惠政策；3.對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策分別用特定的就業人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代；4.對經濟特區和上海浦東新區新稅法實施后設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，自投產年度起予以“兩免三減半”優惠政策，同時繼續執行西部大開發地區的鼓勵類企業的所得稅優惠政策，即對上述兩類企業實施過渡性優惠；5.取消生產性外資企業、高新技術產業開發區內高新技術企業定期減免稅優惠政策及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策。