三、土地儲備資金的核算以權責發生制為基礎

　　土地儲備資金的會計核算沒有采用收付實現制模式的財政預算會計，主要以權責發生制為基礎，對土地儲備項目應進行成本核算，對土地的融資費用也要求計入土地成本核算。

　　土地儲備資金的會計記賬采用借貸記賬法。

　　四、土地儲備資金采用分項目核算

　　1、土地儲備資金的項目核算主要會計科目為“1101收儲項目”，類似于房地產開發企業的“開發成本”科目，用來核算土地儲備機構發生的可直接歸屬于土地儲備項目的實際成本。

　　2、“1101收儲項目”按照土地儲備項目設置明細賬，即采用項目核算方式，并在土地儲備項目下設置“征地和拆遷補償支出”、“土地開發支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉入”、“交付成本”等明細科目進行二級明細核算。

　　（一）“征地和拆遷補償支出”明細科目，核算征收、收購、優先購買或收回土地需要支付的土地價款或征地和拆遷補償費用，包括土地補償費和安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費，以及依法需要支付的與征收、收購、優先購買或收回土地有關的其他費用。在征地過程中對被征地農民采用社會保障安置的，所發生的被征地農民的社會保障支出也在本明細科目核算。對于所發生的被征地農民的社會保障支出，應在本明細科目下單獨設置“被征地農民社會保障支出”三級明細科目進行核算。

　　（二）“土地開發支出”明細科目，核算征收、收購、優先購買或收回土地后進行必要的前期土地開發費用，包括前期土地開發性支出以及按照財政部門規定與前期土地開發相關的費用等，含因出讓土地涉及的需要進行相關道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、綠化、土地平整等基礎設施建設支出。

　　（三）“其他直接支出”明細科目，核算經同級財政部門批準的可直接歸屬于土地儲備項目成本的其他支出。

　　（四）“待攤支出轉入”明細科目，核算分攤計入土地儲備項目成本的待攤支出。

　　（五）“交付成本”明細科目，核算本期已交付項目的成本。

　　3、“1101收儲項目”科目的主要賬務處理如下：

　　（一）為土地儲備項目發生各項支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

　　（二）對出包工程，土地儲備機構應定期與施工單位進行工程結算。辦理結算時，按照實際發生的項目支出，借記本科目，按照可抵扣的預付工程款，貸記“預付工程款”科目，按照應付未付的工程款項，貸記“應付工程款”科目。

　　（三）結轉待攤支出時，借記本科目（待攤支出轉入），貸記“待攤支出”科目。

　　（四）單個收儲項目完成收儲后交付的，應按照該項目歸集的成本進行結轉，按照本科目“征地和拆遷補償支出”、“土地開發支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉入”各明細科目的借方余額合計，借記本科目（交付成本），按照本科目“征地和拆遷補償支出”、“土地開發支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉入”各明細科目的借方余額，貸記本科目（征地和拆遷補償支出、土地開發支出、其他直接支出、待攤支出轉入）；同時，將該項目成本結轉入“交付項目支出”科目，借記“交付項目支出”科目，長沙代理記賬，貸記本科目（交付成本）。

　　單個收儲項目未全部完成收儲、部分先交付的，應按合理的方法計算確定交付部分的成本并進行結轉。計算方法一經確定，不得隨意變更。單個收儲項目部分交付時，按照計算確定的交付部分的成本，借記本科目（交付成本），貸記本科目（征地和拆遷補償支出、土地開發支出、其他直接支出、待攤支出轉入）；同時，將交付部分的成本結轉入“交付項目支出”科目，借記“交付項目支出”科目，貸記本科目（交付成本）。待該收儲項目最后未交付部分完成收儲后交付時，按照最后交付部分的成本，借記本科目（交付成本），貸記本科目（征地和拆遷補償支出、土地開發支出、其他直接支出、待攤支出轉入）；同時，將最后交付部分的成本結轉入“交付項目支出”科目，借記“交付項目支出”科目，貸記本科目（交付成本）。

　　4、“1101收儲項目”科目期末借方余額反映尚未交付的土地儲備項目累計發生的收儲成本。

　　5、“5001交付項目支出”科目類似于房地產開發企業的“主營業務成本（商品房銷售成本）”，用來核算本期已交付的土地儲備項目的實際支出。

　　交付項目支出的主要賬務處理如下：

　　（一）項目全部或部分交付時，借記本科目，貸記“收儲項目（交付成本）”科目。

　　（二）期末，將本科目借方余額轉入“土地儲備資金”科目，借記“土地儲備資金”科目，貸記本科目。

　　本科目期末結轉后無余額。

　　五、土地儲備資金的收支確認

　　“3001土地儲備資金”科目核算土地儲備資金各項收入與交付項目支出的差額，類似于房地產開發企業的“本年利潤”科目和“未分配利潤”科目。

　　期末，將各收入科目貸方余額轉入本科目，借記“財政撥款收入”、“其他收入”科目，貸記本科目。將“交付項目支出”科目借方余額轉入本科目，借記本科目，貸記“交付項目支出”科目。

　　本科目期末余額，反映土地儲備資金各項收入與交付項目支出的累計差額。