悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年開(kāi)始醞釀至2007年3月16日通過(guò)《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”），標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中的又一項(xiàng)稅收制度的創(chuàng)新。新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實(shí)施。2007年12月6日國(guó)務(wù)院頒布了與新稅法配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》”）在社會(huì)各界的殷殷企盼中，我國(guó)的企業(yè)所得稅立法工作總算畫(huà)上了一個(gè)階段性的句號(hào)。新稅法實(shí)施近半年多來(lái)，得到了廣大納稅人的大力支持，確保了稅法及其實(shí)施條例的貫徹執(zhí)行。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》主要遵循了合法規(guī)范、結(jié)合實(shí)際、接軌國(guó)際、嚴(yán)謹(jǐn)具體、便于操作等原則。在符合稅法規(guī)定原意的前提下，將現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策內(nèi)容納入《實(shí)施條例》，體現(xiàn)政策的連續(xù)性。《實(shí)施條例》還結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的新情況，對(duì)稅法條款進(jìn)行細(xì)化，體現(xiàn)政策的科學(xué)性。此外，《實(shí)施條例》的起草還借鑒了國(guó)際通行所得稅政策的處理辦法和國(guó)際稅制改革的新經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和政策的前瞻性。《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化了企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定。但近一個(gè)時(shí)期，有些納稅人對(duì)新稅法執(zhí)行中的問(wèn)題提出了一些不同的看法和意見(jiàn)，現(xiàn)就《實(shí)施條例》中的有關(guān)問(wèn)題，現(xiàn)根據(jù)個(gè)人的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)其中九個(gè)問(wèn)題的設(shè)計(jì)思路予以解析，愿與大家共同討論，以便加深理解，貫徹好這部法律。

　　一、關(guān)于納稅人的界定問(wèn)題。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。《實(shí)施條例》中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)作了明確的界定：主要是從國(guó)際上來(lái)看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，長(zhǎng)沙代理記賬，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，防止納稅人通過(guò)一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門規(guī)章去解決。

　　二、關(guān)于不征稅收入的界定問(wèn)題。新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，將財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等三項(xiàng)收入確定為不征稅收入。對(duì)企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇？《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，在稅收上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度處理上保持了一致。

　　三、關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除范圍的界定問(wèn)題。新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出做出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。《實(shí)施條例》對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。需要重點(diǎn)把握好四個(gè)方面：

　　1、進(jìn)一步明確了工資薪金稅前扣除。《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除。這意味著在內(nèi)資企業(yè)中取消了實(shí)行多年的計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。為此，國(guó)家稅務(wù)總局將要制定與《實(shí)施條例》相配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的工資、薪金”進(jìn)行明確。