金融企業可以稅前扣除的三類呆賬損失

　　第一，符合五種情形的債權或股權，經認定、審批后準予在企業所得稅前扣除。

　　國稅函[2008]264號文件明確規定，金融企業符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除：1.金融企業對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業經追償后確實無法收回的債權；2.金融企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額；3.金融企業因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，長沙工商代辦，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵查3年以上仍無法追回的金額；4.銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵查3年以上仍無法追回的金額；5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經金融企業訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，經法院裁定中止執行后，符合《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局[2005]第13號令）第二十一條第五款規定情形的金額。

　　需要注意的是，根據國家稅務總局《關于印發〈企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）〉的通知》（國稅發[2007]9號）及《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2002]第4號）規定，下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：1.借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業債權；2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業債權；3.行政干預逃廢或者懸空的金融企業債權；4.金融企業未向借款人和擔保人追償的債權；5.金融企業發生非經營活動的債權；6.其他不應當核銷的金融企業債權或者股權。

　　第二，符合五種情形的銀行卡透支款項，經認定、審批后準予在企業所得稅前扣除。

　　國稅函[2008]264號文件規定，金融企業符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除：1.持卡人和擔保人依法宣告破產，財產經法定清償后，未能還清的透支款項；2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的款項；3.經訴訟或仲裁并經強制執行程序后，仍無法收回的透支款項；4.持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后，仍未能還清的透支款項；5.5000元以下，經追索2年以上，仍無法收回的透支款項。

　　第三，符合兩種情形的助學貸款，經認定、審批后準予在企業所得稅前扣除。

　　國稅函[2008]264號文件規定，金融企業符合下列條件之一的助學貸款，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除：1.借款人死亡，或者依照《民法通則》的規定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款；2.經訴訟并經強制執行程序后，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。

　　稅前扣除應注意相關政策規定

　　呆賬損失進行稅前扣除要注意以下幾項政策規定，提供相關外部合法證據和證明材料：

　　第一，國稅函[2008]264號文件規定，金融企業上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權或損失，在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》規定，金融企業收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業所得稅。此前符合上述規定的金融企業呆賬損失按本通知規定執行，這主要涉及國家稅務總局令[2002]第4號文件，相關政策變化務必加以注意。金融企業在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據及證明材料、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證據及證明材料和特定事項的企業內部證據及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發生的合法證據和證明材料。