《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]92號(hào)）對(duì)嵌入式軟件增值稅政策作了重要的調(diào)整，由原來的列舉不享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品，改為只要能分別核算銷售額，就可以和其它自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品一樣享受稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)于生產(chǎn)嵌入式計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的企業(yè)絕對(duì)是一個(gè)含金量很大的利好。

　　財(cái)稅[2008]92號(hào)明確了以下幾個(gè)問題：

　　一、必須能分別核算核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額

　　增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。

　　二、如何核算嵌入式軟件的銷售額中

　　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]

　　上述公式中的成本是指，長(zhǎng)沙工商代辦，銷售自產(chǎn)（或外購）的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)（或采購）成本。成本利潤(rùn)率是指，納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤(rùn)率，實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定。

　　三、稅收優(yōu)惠的方法

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列公式計(jì)算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅

　　即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%.

　　四、對(duì)于前期切銷售的追溯優(yōu)惠

　　本通知自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）發(fā)布之日起執(zhí)行。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]174號(hào)）停止執(zhí)行。本通知發(fā)布之前，納稅人銷售軟件產(chǎn)品符合本通知規(guī)定條件的，各地按本通知規(guī)定辦理退稅。

　　這也是這個(gè)文件的重要特色這一，優(yōu)惠政策向前追溯，政策的執(zhí)行不是從文布之日起執(zhí)行，而是從另一個(gè)文件，即《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）發(fā)布之日起執(zhí)行。對(duì)于企業(yè)而言，不但是今后的稅收優(yōu)惠，而且對(duì)于以前一段時(shí)期只要符合條件，也可以享受退稅待遇。企業(yè)一定要關(guān)注這一條規(guī)定，如果前期有符合條件的嵌入式軟件銷售業(yè)務(wù)，一定要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，辦理退稅。

　　五、政策的變化軌跡

　　對(duì)于嵌入式軟件的稅收政策可以說是一波三折：

　　自1999年《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）文件發(fā)布至《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）因?yàn)闆]有明確規(guī)定，在增值稅政策上實(shí)際是按可以軟件產(chǎn)品享受優(yōu)惠處理的。

　　從《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）明確了嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知））（財(cái)稅[2000]25號(hào)）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品開始，到《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]92號(hào)）發(fā)布為止的這段時(shí)期，執(zhí)行的是不享受軟件產(chǎn)品的增值稅稅收優(yōu)惠。但是自（財(cái)稅[2008]92號(hào)）文件發(fā)布之日起。又恢復(fù)了享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，而且不但以后享受稅收優(yōu)惠，對(duì)于前一段不享受稅收優(yōu)惠時(shí)期還可以追溯享受稅收優(yōu)惠政策，辦理退稅。

　　六、企業(yè)需要注意的問題

　　規(guī)定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。正是由于其特殊性，才有了（財(cái)稅[2005]165號(hào)）文件的規(guī)定。