日前，國(guó)家稅務(wù)總局專門就《關(guān)于“沙灘車”類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（渝國(guó)稅發(fā)[2007]208號(hào)）涉及的消費(fèi)稅問(wèn)題下發(fā)了國(guó)稅函[2007]1071號(hào)文件，該文進(jìn)一步明確沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　　一、國(guó)家對(duì)小汽車消費(fèi)稅的政策規(guī)定

　　按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附消費(fèi)稅稅目稅率表的規(guī)定，小汽車稅目包括三類：一是小轎車，共含微型轎車，普通轎車，高級(jí)轎車、賽車三項(xiàng)；二是越野車，其中包含輕型越野車和高級(jí)越野車、賽車；三是小客車，具體包括微型客車和中型客車。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào)）對(duì)小汽車作了界定，是指由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)和四個(gè)以上車輪的非軌道無(wú)架線的、主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。同時(shí)，又對(duì)小汽車的征收范圍作了具體說(shuō)明：對(duì)列入小汽車征收范圍的小轎車有微型轎車、普通轎車、高級(jí)轎車和賽車之分，但要求用于載送人員及其隨身物品；對(duì)越野車有輕型越野車、高級(jí)越野車和賽車之分，但要求四輪驅(qū)動(dòng)并具有高通過(guò)性能；對(duì)小客車有微型客車和中型客車之分，但要求具有長(zhǎng)方箱形車廂、車身長(zhǎng)度大于3.5米、小于7米的、乘客座位（不含駕駛員座位）在22座以下。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）之附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》又將小汽車稅目的征收范圍調(diào)整為乘用車和中輕型商用客車，但都強(qiáng)調(diào)車輛要用于載運(yùn)乘客和貨物，同時(shí)限制含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在23座（含23座）以下。

　　二、重慶市國(guó)稅局對(duì)“沙灘車”類產(chǎn)品消費(fèi)稅的政策規(guī)定

　　《重慶市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于“沙灘車”類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》（渝國(guó)稅發(fā)[2004]175號(hào)）對(duì)“沙灘車”類產(chǎn)品征稅問(wèn)題作出以下規(guī)定：“沙灘車”類產(chǎn)品屬于“小汽車” 范圍，應(yīng)征收消費(fèi)稅；對(duì)“沙灘車” 類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅所適用的消費(fèi)稅稅率，依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附：“消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表”第十一條關(guān)于“小汽車”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：“沙灘車” 類產(chǎn)品是指包括：沙灘車、雪地車、高爾夫（球）車、卡丁車等四輪小汽車。

　　三、對(duì)小汽車消費(fèi)稅政策的評(píng)析

　　從客觀上講，國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小汽車消費(fèi)稅的政策規(guī)定是明確的，也具有很強(qiáng)的操作性。

　　筆者將小汽車消費(fèi)稅的征稅要點(diǎn)總結(jié)歸納為以下兩點(diǎn)：

　　一是小汽車概念應(yīng)符合社會(huì)上普通人的一般性理解，小汽車的用途應(yīng)限定為在道路上載送乘客和貨物，不能簡(jiǎn)單的將具有小汽車形體的車輛全部納入消費(fèi)稅征稅范圍。如沙灘車這種集娛樂(lè)、體育運(yùn)動(dòng)、旅游于一體的特種車輛，雖可在沙灘、草地、山路、旅游場(chǎng)所等多種復(fù)雜路面自由馳騁，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，但不準(zhǔn)上牌照、不允許上道路行駛，與一般意義上的汽車有所不同，因此不應(yīng)征收消費(fèi)稅。與此類似，雪地車、卡丁車、高爾夫車等類車輛都有特殊的用途，不允許在道路上行使，也不應(yīng)征收消費(fèi)稅。

　　二是要注意小汽車消費(fèi)稅的排他性規(guī)定。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）之附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》中規(guī)定，電動(dòng)汽車不屬于小汽車稅目征收范圍，因此在景區(qū)、單位工作區(qū)等區(qū)域內(nèi)使用的電瓶車，盡管其在功能上用于載送乘客和貨物，但不應(yīng)征收消費(fèi)稅。又如，超過(guò)23座（不含23座）的大型客車不征收消費(fèi)稅。再如，用應(yīng)稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于小汽車征收范圍。

　　從國(guó)稅函[2007]1071號(hào)文的內(nèi)容來(lái)看，它延續(xù)了國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小汽車消費(fèi)稅的一貫政策，實(shí)質(zhì)上也是對(duì)渝國(guó)稅發(fā)[2004]175號(hào)文進(jìn)行了糾正。