元旦來臨之際，為了使新《個人所得稅法》（以下簡稱“新個稅法”）能夠在2019年1月1日順利施行、使減稅降負(fù)的目標(biāo)得以落實(shí)，國務(wù)院、國家稅務(wù)總局密集公布了一系列行政法規(guī)、部門規(guī)章，以完善新法下的個稅征管制度。在這一系列大舉措中，新《個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“新實(shí)施條例”）作為效力層級最高的行政法規(guī)，獲得了廣泛關(guān)注，華稅亦將對新實(shí)施條例的對比解讀作為《新個稅法配套實(shí)施解讀》系列文章的首篇，以饗讀者。

　　一、新舊實(shí)施條例規(guī)則差異凸顯重大變革

　　2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》。此次新個稅法修改，建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，對部分勞動性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個人所得稅征管制度。

　　為保障新個稅法順利實(shí)施，國務(wù)院對1994年制定的《個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“舊實(shí)施條例”）作了修改。修改的主要內(nèi)容包括：加大對符合居民個人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，以更好吸引境外人才；為支持鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，對個體工商戶等經(jīng)營主體在計(jì)算經(jīng)營所得時給予家庭生計(jì)必要支出減除；明確個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目可以依法扣除；優(yōu)化與專項(xiàng)附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時減除專項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時減除專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

　　總體而言，新實(shí)施條例較為緩和，一方面新實(shí)施條例繼承了征求意見稿的主體內(nèi)容，根據(jù)新個稅法的要求對實(shí)施條例進(jìn)行了相應(yīng)修改，另一方面舍棄了征求意見稿中具有爭議的內(nèi)容和條款。我們將新舊實(shí)施條例連同征求意見稿三者之間的變化區(qū)別以表格形式予以呈現(xiàn)并進(jìn)行解析，并將新個稅法實(shí)施條例的具體規(guī)定與新個稅法的具體規(guī)定以表格形式予以對應(yīng)分析，見后附表格。

　　二、新個稅法實(shí)施條例的六大亮點(diǎn)

　　（一）所得范圍細(xì)化，條文措辭精煉

　　新實(shí)施條例根據(jù)新個稅法分類與綜合相結(jié)合的稅制對個人所得范圍進(jìn)一步明確。在條文編纂時，新條例更加注重措辭的準(zhǔn)確性。

　　第一，稿酬所得中出版、發(fā)表的形式除圖書、報(bào)刊增加一個“等”字，給網(wǎng)絡(luò)文章等新形式呈現(xiàn)的稿酬留有法律空間。利息、股息、紅利所得中亦增加一個“等”字，為股權(quán)債權(quán)以外的形式留有空間。

　　第二，經(jīng)營所得中增加“個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得作為經(jīng)營所得”、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得增加“合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額”轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對合伙企業(yè)相關(guān)所得予以明確。

　　第三，將財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)中“建筑物、土地使用權(quán)”兩項(xiàng)合二為一“不動產(chǎn)”，用詞更加精煉。

　　第四，個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得刪除“經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照”的限制，體現(xiàn)行政機(jī)關(guān)“放管服”改革的重大意義。

　?。ǘ┚惩馑妹舛悧l件明確，五年豁免變六年

　　新個稅法中修改了中國稅收居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)。即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個人，為居民個人。相比于舊的個稅法，判斷稅收居民個人的標(biāo)準(zhǔn)從一年縮短至國際慣例的183天。

　　相應(yīng)地，新實(shí)施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的居民個人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，或183天的任一年度中有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)單位或者個人支付的部分繳納個人所得稅。相比于舊實(shí)施條例與征求意見稿，該豁免條款由五年延長至六年。

　　該稅收優(yōu)惠可以總結(jié)為：

　　新個稅法實(shí)施條例落地！深度解析新舊實(shí)施條例規(guī)則變化與六大亮點(diǎn)