近日，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2018版、以下簡稱《實施條例》）正式出臺。和2011年修訂的《個人所得稅法實施條例》相比，其中16個新變化值得關注。

　　變化1：《實施條例》第二條

　　1.保留“在中國境內有住所”的執行口徑為“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內慣性居住”。

　　2.取消“臨時離境”制度規定。判定納稅人是居民個人還是非居民個人，按照實際居住時間確定。

　　變化2：《實施條例》第四條

　　1.保留連續五年稅收優惠政策。對境內無住所的居民個人，連續六年構成居民個人，且其間未發生單次離境超過30天情形，對境外所得境外支付的部分免征個人所得稅。

　　2.在優惠方式上，由原條例的“經主管稅務機關批準”修改為“向主管稅務機關備案”。

　　3.“連續六年”從納稅人第一個滿足居民個人年度起算，在連續五年期滿前，長沙公司注銷，其中任一年度納稅人有一次“單次離境超過30日”，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。

　　變化3：《實施條例》第六條

　　1.在經營所得中，增加了“個人獨資企業、合伙企業”的主體類型。

　　2.將“個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得”修改為“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”。

　　3.在財產轉讓所得中，明確了納稅人轉讓“合伙企業財產份額”也需納稅。

　　變化4：《實施條例》第十三條

　　1.明確了依法確定的“其他扣除”內容，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

　　2.居民個人一個納稅年度內專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以年度應納稅所得額為限，只在當年扣除，扣除不完的不結轉以后年度扣除。

　　變化5：《實施條例》第十四條

　　規范勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的“每次”的執行口徑，統一明確為：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。取消了原稿酬所得“以每次出版、發表取得的收入為一次”；特許權使用費所得，“以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次”的規定。

　　變化6：《實施條例》第十五條

　　1.明確了個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業以及個人，在取得經營所得時，可以從收入總額中予以減除的“成本、費用和損失”的執行口徑；

　　2.保留了納稅人在未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的情況，主管稅務機關有權依法核定應納稅所得額

　　3.明確規定，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。其中，專項附加扣除只能在匯算清繳時減除。其應納稅所得額公式為：應納稅所得額=收入額-成本-費用-損失-60000-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

　　變化7：《實施條例》第十九條

　　1.明確可扣除的公益慈善捐贈必須是通過中國境內的公益性社會組織、國家機關進行的捐贈。納稅人直接捐贈不得扣除。

　　2.明確計算捐贈扣除額的應納稅所得額，按照未扣除前的應納稅所得額計算。

　　變化8：《實施條例》第二十條

　　修改原條例規定的境內、境外所得分別計算應納稅額的規定。明確居民個人在境內、境外取得居民所得和經營所得，應合并境內、境外全部的居民所得，或者全部的經營所得，合并計算應納稅額。除綜合所得和經營所得外的其他按次納稅的所得，應當分別單獨計算應納稅額。

　　變化9：《實施條例》第二十一條

　　1.對于居民個人境外取得所得已在境外繳納的個人所得稅稅額，按照“分國分項計算并匯總確定限額，分國不分項抵免境外已納稅額”。

　　2.居民個人來源于一國（地區）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和。