截至到現(xiàn)在，國家稅務(wù)總局出臺的涉及制藥行業(yè)廣告費扣除政策的文件主要有三個，即國稅發(fā)[2000]84號文、國稅發(fā)[2001]89號文和國稅發(fā)[2005]21號文，其具體內(nèi)容如下：

　　一、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文第四十條規(guī)定：

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）文規(guī)定：

　　自2001年1月1日起，對制藥等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　制藥企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)的，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

　　制藥企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)的，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2005]21號）文規(guī)定：

　　自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　從前面的規(guī)定不難看出，制藥行業(yè)廣告費扣除比例逐漸呈較大倍數(shù)增長，這一方面體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對制藥行業(yè)稅收政策的扶持力度在不斷加強，另一方面也比較符合制藥企業(yè)為提升其自身企業(yè)形象和拓展市場，實際發(fā)生的廣告費一般都很大的實際情況。

　　因此，制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，充分利用國稅發(fā)[2000]84號文和國稅發(fā)[2001]89號文關(guān)于廣告費全額扣除或適當(dāng)提高扣除比例的規(guī)定，以有效降低年度應(yīng)納稅所得額。從實踐來看，一些知名制藥企業(yè)在這方面走在了前列，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于桂林三金藥業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司廣告費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]463號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于武漢健民藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司廣告費稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2002]990號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于西安利君制藥股份有限公司廣告費稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1375號）等文均準(zhǔn)許上述企業(yè)相關(guān)年度發(fā)生的廣告費用在計算繳納企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　但是，《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號）文下發(fā)以后，明確規(guī)定對部分行業(yè)企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)審批事項予以取消，其設(shè)定依據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）文中涉及的審批規(guī)定也隨之作了廢止。

　　其實，從國發(fā)[2004]16號文的精神來看，國稅發(fā)[2000]84號文中的廣告費稅前扣除審批也同樣應(yīng)予以取消。因此，自國發(fā)[2004]16號文生效以來，廣告費稅前扣除不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）文的規(guī)定，取消該審批事項后，納稅人發(fā)生的廣告費用支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定。其潛在之意是國家稅務(wù)總局不再對個案扣除比例進(jìn)行審批，而只可能對某些行業(yè)的廣告費扣除比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　這樣，結(jié)合國稅發(fā)[2000]84號文、國稅發(fā)[2001]89號文和國稅發(fā)[2005]21號文的規(guī)定，可以將實際執(zhí)行的制藥行業(yè)廣告費扣除政策歸納為如下兩項：一、自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。二、制藥企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)的，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

　　此外，制藥企業(yè)在執(zhí)行制藥行業(yè)廣告費扣除政策中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項：

　　一、廣告費的扣除必須符合國稅發(fā)[2000]84號的規(guī)定