國家稅務(wù)總局針對出口退稅政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，出臺了國稅發(fā)[2006]102號文進(jìn)行明確，我們謹(jǐn)此提醒您關(guān)注該文的如下要點：

　　一、明確了5種情形下的出口貨物要視同內(nèi)銷征稅

　　1、國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物:

　　換句話說就是商品代碼庫中退稅率為零的貨物,比如原油、木材、紙漿、焦炭等等。其實早在財稅[2004]52號文中就已明確提出“對出口不予退(免)稅的貨物，須視同內(nèi)銷征收增值稅、消費稅”,此處應(yīng)屬強調(diào)重提。

　　2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物：

　　國稅發(fā)[2004]64號中曾提到“出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報”，該文只說“不再受理退(免)稅申報”，并未明確就要視同內(nèi)銷征稅，部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的理解是：不退稅，也不免稅，那就是要征稅嘛。這次總局終于明確指出此種情況要視同內(nèi)銷征稅，便可消除各地對此問題的不同理解。

　　3、出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物:

　　目前出口退稅有關(guān)紙質(zhì)憑證主要是報關(guān)單(退稅聯(lián))、核銷單、代理證明、稅收繳款書、完稅分割單等資料,這些憑證如果不能在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提供,就得視同內(nèi)銷予以征稅。國稅發(fā)[2004]64號中曾提到“退稅部門不得以沒有相關(guān)電子信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口企業(yè)的退(免)稅申報”，也就是說沒有電子信息可以申報，但申報后如果長期沒有電子信息或比對不符又當(dāng)如何處理,這次的文件中并未明確。

　　4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物:

　　實際工作中，大量存在受托企業(yè)出口后不開具代理出口證明，委托方稅務(wù)機關(guān)便無法掌握其銷售數(shù)據(jù),而受托方則在稅務(wù)機關(guān)查處時拿出代理協(xié)議,聲稱屬代理行為而不計銷售,由此造成兩邊稅務(wù)機關(guān)都征不到稅的情形。這次明確規(guī)定受托方不在規(guī)定期限內(nèi)開具代理出口證明就要納稅,可以說是在源頭上杜絕了一個偷稅的漏洞。

　　5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物:

　　之前的文件只規(guī)定了符合條件的四類外購貨物可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退(免)稅,但并未明確規(guī)定不符合條件的外購貨物出口后如何處理,各地執(zhí)行也不盡一致,有些地方予以征稅,有些地方予以免稅不退稅。而有些外資生產(chǎn)企業(yè)利用這種方式也在事實上進(jìn)入了國家尚未完全放開的商品流通領(lǐng)域。這次的規(guī)定對這種情形的稅務(wù)處理方式算是給了一個明確的說法。

　　二、對出口貨物視同內(nèi)銷征稅的計算公式進(jìn)行了調(diào)整:

　　關(guān)于視同內(nèi)銷征稅的計算公式,在國稅發(fā)[2003]139號中只籠統(tǒng)規(guī)定為“銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率”;財稅[2004]116號文則分別一般納稅人和小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的計算公式，而且規(guī)定對進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可按進(jìn)出口差額計算。

　　本次對小規(guī)模納稅人、一般納稅人一般貿(mào)易方式下的計算公式未加改變，但對一般納稅人的進(jìn)料加工視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)不再考慮進(jìn)出口差額,而改變?yōu)?銷項稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷（1+征收率）×征收率,基本上等同于小規(guī)模納稅人的計算公式了，可能相當(dāng)多企業(yè)的稅負(fù)會因此而顯著改變。按測算，增值稅適用稅率為17%的企業(yè),其進(jìn)出口差額如小于39%，實施新政策其稅負(fù)會上升；增值稅適用稅率為13%的企業(yè),其進(jìn)出口差額如小于49.2%，實施新政策其稅負(fù)會上升,反之亦然

　　三、新辦及小型出口企業(yè)原“免抵不退”辦法改為“免抵退”+“暫不辦理退庫”

　　按此前文件規(guī)定，新辦及小型出口企業(yè)在審核期內(nèi)只計免抵，不計退稅，全部進(jìn)項稅額用于抵頂內(nèi)銷銷項稅額，或者轉(zhuǎn)為期末留抵稅額。這樣操作會導(dǎo)致審核期內(nèi)的免抵退稅額全部轉(zhuǎn)化為免抵稅額；根據(jù)財稅[2005]25號文的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)還得按免抵稅額為基數(shù),提前交納大筆的城建稅、教育費附加；而審核期滿后要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)為應(yīng)退稅額時,其額度又受到新發(fā)生出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的免抵退稅額限制；另外，這種操作模式還會使免抵調(diào)庫的進(jìn)度發(fā)生改變，導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展與財政收入的不匹配情形。