最近，筆者所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)部分企業(yè)2005年的匯算清繳情況進(jìn)行了稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)在工資的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整上還存在比較多的問(wèn)題，如將炊事人員工資在“應(yīng)付福利費(fèi)”核算，長(zhǎng)沙公司注銷，將超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼未納入工資薪金支出進(jìn)行納稅調(diào)整等。前不久，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)），在核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)等方面又有一些變化?；诖?，筆者對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了梳理和分析。

　　工會(huì)脫產(chǎn)專職人員工資不應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支

　　應(yīng)付工資，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、資金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)"應(yīng)付工資"科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、6個(gè)月以上病假人員工資、內(nèi)退人員計(jì)提的工資等，不在"應(yīng)付工資"科目核算。要正確進(jìn)行應(yīng)付工資的會(huì)計(jì)核算，還必須弄清幾類特殊人員工資的列支渠道。

　　工會(huì)脫產(chǎn)專職人員工資的列支渠道。根據(jù)《全國(guó)總工會(huì)、財(cái)政部關(guān)于新《工會(huì)法》中有關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的具體規(guī)定》（工總財(cái)字[1992]19號(hào)）規(guī)定，工會(huì)脫產(chǎn)專職人員工資等列支問(wèn)題。全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)支付工會(huì)委員會(huì)脫產(chǎn)專職人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、勞動(dòng)保險(xiǎn)和其他福利待遇，與所在單位行政管理人員有關(guān)經(jīng)費(fèi)的列支渠道相同。

　　企業(yè)炊事人員工資的列支渠道。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)開(kāi)支辦法的規(guī)定》（[1962]國(guó)財(cái)習(xí)字56號(hào)）規(guī)定，企業(yè)炊事人員的工資應(yīng)在管理費(fèi)用中列支。

　　六個(gè)月以上病假人員工資的列支渠道。根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括提取的離退休職工勞保統(tǒng)籌基金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、六個(gè)月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于內(nèi)退人員內(nèi)退的原因多是身體健康問(wèn)題，因此內(nèi)退人員的工資應(yīng)在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支。

　　“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。月終，企業(yè)應(yīng)將本月計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行分配；生產(chǎn)、管理部門(mén)的人員（包括炊事人員、工會(huì)人員）計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或管理費(fèi)用；應(yīng)由銷售費(fèi)用開(kāi)支的人員計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入在建工程；應(yīng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的人員計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，全部計(jì)入管理費(fèi)用。

　　核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)是正確進(jìn)行納稅調(diào)整的關(guān)鍵

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。這與會(huì)計(jì)上的工資總額是兩個(gè)不同的概念。

　　正確進(jìn)行工資薪金支出的納稅調(diào)整，計(jì)稅人數(shù)的確定是關(guān)鍵，這涉及三個(gè)文件：

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但不包括下列人員：①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]258號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：①與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；②雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；③由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅期核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)按年平均人數(shù)計(jì)算，不包括應(yīng)由職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付的福利、工會(huì)部門(mén)人員，以及已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休、下崗待業(yè)人員等。與以前政策比較，首次明確規(guī)定：企業(yè)納稅期核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)按年平均人數(shù)計(jì)算，工會(huì)部門(mén)人員不屬于計(jì)稅人數(shù)。前已述及，按照現(xiàn)行有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，工會(huì)部門(mén)人員的工資并不在工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支，因此，國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文將工會(huì)部門(mén)人員排除在計(jì)稅人數(shù)之外，確實(shí)值得商榷。筆者認(rèn)為，工會(huì)部門(mén)人員應(yīng)納入計(jì)稅人數(shù)。實(shí)際上，國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文將工會(huì)部門(mén)人員排除在計(jì)稅人數(shù)之外，其前提是工會(huì)部門(mén)人員的工資由工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付，但這與現(xiàn)行有關(guān)財(cái)務(wù)制度不符。