新企業所得稅法的一大變化，是實行法人所得稅制度。

　　法人所得稅制度，就是法人成為納稅主體。這一變化，意味著具有法人資格的大企業集團將匯總繳納所得稅。匯總納稅的最大好處，是大企業集團各分支機構可以盈虧互抵，從而減輕稅收負擔。

　　有關專家認為，實行法人匯總納稅的所得稅制是國際通行做法，也是實現所得稅調節的必然選擇。

　　新法出臺：不具法人資格的機構匯總納稅

　　隨著經濟的發展與企業集團的日益壯大，匯總納稅已經成為一項重要的稅收管理制度，更由于涉及稅款巨大，管理復雜，一直以來都為各方廣泛關注。

　　在經濟現代化與全球化的背景下，集團化經營模式成為企業做大做強、增強市場競爭力的必然要求和趨勢。據統計，中國目前省級以上大型企業已達2000多家，隨著國有企業戰略性重組的到位，大型企業的數量還將進一步增加。匯總納稅的稅收政策對大企業集團的發展有著極大的推動作用。

　　大企業集團大多跨地區經營。跨區經營企業有兩種基本組織形式，一種是總公司、分公司型，他們屬于同一法人；另一種是母公司、子公司型，他們分屬不同的法人。這兩類分支機構在稅務處理上分別對應兩種不同的形式。一是匯總納稅，即總公司匯總所屬分公司的應稅所得，由總公司就全部所得計算納稅；二是合并納稅，即將母公司、子公司的所得合并，由母公司就合并所得納稅。考慮到企業所得稅法實行了法人稅制，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。也就是說，從2008年起，母子公司合并納稅的門檻將更高。

　　據了解，以前內資企業是以獨立核算的企業為納稅人，實行就地納稅。外資企業實行總機構或者符合條件的營業機構匯總納稅。新企業所得稅法第五十條第二款明確規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。其實施條例也進一步明確：企業在匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額。同時，新法對法人合并納稅進行了嚴格的限制：除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　據記者了解，新法實施前的政策在確定企業是否就地繳納企業所得稅的標準，是企業是否獨立經濟核算，也就是企業或者組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算。具體地講，就是企業所得稅的納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。因此，分支機構若同時符合以上條件，則單獨繳納企業所得稅。

　　國家稅務總局稅收科學研究所副所長靳萬軍表示，實行法人匯總納稅的所得稅制是國際通行做法，長沙工商稅務，既是實現所得稅調節功能的必然選擇，也是現代稅制發展的必然方向。對企業所得以法人為單位課征法人稅，沒有法人資格的分公司由總公司匯總納稅是各國公司或法人稅制的通常做法。

　　北京市國稅局局長張志勇認為，在現代經濟中，大型企業在刺激投資、增加總需求、促進經濟增長等方面有著勢不可擋的潛力，因此各國均視財力和發展的要求，在不危及公平競爭的前提下，制定適應和鼓勵大型企業發展的政策，至少是不限制和約束其發展。匯總納稅就是這種政策的一種體現。從稅收公平角度而言，匯總納稅更能反映出大型企業整體納稅能力，而且不會因納稅人選擇不同投資形式（如總分機構與母子公司）而導致稅收待遇上的差異。

　　匯總納稅：有利于企業集團做大做強

　　對比新舊政策，作為分支機構的企業，所得稅不論是在當地繳納還是匯總到總部繳納，變化的似乎僅僅是繳稅的渠道。但這小小的變化對企業的影響確實不小。

　　一位稅收專家直言不諱地說：“以前的內資企業以獨立核算確定納稅人的納稅方式，是導致內資企業稅負較重的原因之一。”

　　企業對此體會尤深。

　　一位企業主向記者介紹，該企業從事調味品的生產和加工，企業在全國各省（區、市）都設立了辦事處。辦事處負責當地的市場銷售、配貨及貨款的回收工作。由于商品品種的特殊性，產品大部分是通過商場、超市、副食品零售店等終端市場銷售，各辦事處配送貨物的數量、頻率都比較大。為擴大業務量，公司決定讓各地辦事處分別在當地租賃倉庫存放貨物，以便于配送貨物。業務量陡增后，為方便公司核算，該企業讓各地辦事處獨立核算，然后在年底匯總清算。該企業董事長說，這樣做雖然方便了財務核算，卻使各分支機構在當地繳納稅款，給公司增加了不小的稅收負擔。他說，后來公司做了一些籌劃，讓各地匯總繳納，可不久被稅務機關檢查發現，補了稅款不說，還繳了滯納金和罰款，真是得不償失。談到新法，他高興地說：“以后我們就不用再絞盡腦汁想著怎么策劃了，直接匯總繳納，企業減了負，還合乎法律。”

　　中國電信集團陜西省分公司具有獨立法人資格，在繳納企業所得稅的過程中扮演著雙重角色：對母公司中國電信集團而言，它是一個子公司；而對于縣市兩級電信公司而言，它又是個總公司。該公司資金中心主任余世君告訴記者，在他們公司管轄的分公司中，安康、商洛、銅川三市連年虧損，2006年虧損總額達到5215萬元。提到新法，余世君高興地說：“明年我們就能將這部分虧損和盈利互抵了。按照西部大開發15%的優惠稅率，企業所得稅就可以因此少繳782萬元（5215×15%）。如果按照法定25%的稅率，就能少繳稅款1304萬元（5215×25%）。”

　　北京市國稅局局長張志勇表示，新法施行后，匯總納稅的大企業集團承受風險的能力將大大提高。尤其是盈虧互抵能極大地減少企業拓展市場的風險，促使企業實現經營的多元化、規模化和全球化。他分析說，匯總納稅使大企業集團內部成員之間的風險相對分散，單個成員的虧損可以通過大企業集團內部其他成員當期稅負減輕而分擔風險，這在客觀上減少了大企業集團進入其他領域的風險，使整個企業集團快速成長，增強在國際市場上的競爭能力。他表示，大企業集團承受風險能力增強后，就可以成為市場的減振器，進而對經濟的穩定增長起到積極作用。張志勇說，目前國際上著名的大企業集團均是多元化經營，它們在經濟衰退時比其他中小企業更易生存，體現出更強的市場風險承受能力。

　　有關專家認為，匯總納稅有利于企業提高管理效率。匯總納稅與集團公司的集約化、扁平化管理趨勢相吻合。匯總納稅往往會形成新的會計核算資料，為集團內部管理提供新的信息和管理手段，如匯總納稅對有關工資費用調整項目的計算資料可用于集團公司人力資源的控制與分析。同時，匯總納稅需要集團公司各成員建立相應的信息傳遞途徑。這些傳遞環節上的關鍵點就成為新的會計控制點，為集團公司及時了解和控制下屬企業經營管理活動提供新的會計信息，有利于加強對成員企業的納稅監管，降低整個集團的納稅風險。