2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議并通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》，2007年12月6日，國務院令512號公布《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》），上述法律及條例均自2008年1月1日起施行。

　　《企業所得稅法》及《條例》施行前后，有關稅收政策有了較大變化。《企業所得稅法》及《條例》的施行，將給內資企業的企業所得稅產生較大的影響。

　　一、有可能導致應納稅所得額或企業所得稅稅額減少的因素

　　（一）稅率有較大幅度下降

　　《企業所得稅法》第四條規定：企業所得稅的稅率為25%；第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）第三條規定：納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%.為照顧眾多小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收企業所得稅；對年應稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業，按27%的稅率征稅。

　　《條例》對小型微利企業的界定條件采取了較為寬松的標準。第九十二條規定：企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合以下條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　依照上述標準，大多數中小企業將被界定為小型微利企業，實行20%的優惠稅率。

　　總體來講，因新的法律法規的實施，由于稅率的降低，大部分內資企業的企業所得稅將呈下降趨勢，有利于企業修養生息，增強發展后勁。

　　（二）明確了收入總額中的不征稅收入

　　《企業所得稅法》第七條規定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　1、財政撥款；

　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費；

　　3、國務院規定的其他不征稅收入。

　　（三）部分費用稅前扣除標準有較大幅度提高

　　1、工資、薪金支出。《條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。《條例》實施以前，稅收法規對工資、薪金支出的扣除規定如下：

　　（1）計稅工資制。全年計稅工資扣除限額=企業年任職及雇傭員工平均人數*人均月計稅工資限額*月數，自2006年7月1日起，企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。

　　（2）效益工資、薪金制。經有關部門批準實行工資、薪金總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其實際發放的工資、薪金總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度在勞動生產率增長幅度以內的，計算應納稅所得額時準予扣除。企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金超過實際發放的工資、薪金額的部分，不得在企業所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，在實際發放年度企業所得稅前據實扣除。

　　國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業計稅工資，可以比照工效掛鉤的辦法，按照“兩個低于”原則，由國務院財政、稅務主管部門核定。

　　（3）提成工資、薪金制。對飲食服務企業按國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　（4）事業單位的工資、薪金制。事業單位凡執行國務院規定的企業單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規定的工資標準在稅前扣除；經國家主管部門批準，長沙代理記賬，實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。

　　（5）軟件開發企業的工資、薪金。軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。但必須同時符合以下條件：

　　①省級科學技術部門審核批準的文件、證明；

　　②自行研制開發為滿足一定用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬件和光盤等）；

　　③以軟件產品的開發生產為主營業務，符合企業所得稅納稅人條件；

　　④年銷售自產軟件收入占企業年總收入的35%以上；

　　⑤年軟件技術轉讓收入占企業年總收入的比例達到50%以上（須經技術市場合同登記）；

　　⑥年用于軟件技術的研究開發經費占企業年總收入的5%以上。

　　新的法律法規對工資、薪金支出作出統一，便于納稅人掌握，增加了部分納稅人工資、薪金的稅前扣除額。

　　2、公益性捐贈支出

　　《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　《暫行條例》第六條第四款規定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。

　　實行《企業所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，有利于提高納稅人捐贈的積極性，將促進社會的進一步和諧。

　　3、廣告費及業務宣傳費支出

　　《條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　《條例》實施以前，相關稅收法規對廣告費及業務宣傳費支出扣除標準規定如下：

　　（1）、廣告費支出。

　　①納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

　　② 自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化、家具建材商城和服裝生產企業（從2006年1月1日起）等特殊行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。

　　③ 對從事軟件開發，集成電路制造及其他業務的高新技術企業、互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據述扣除。超過5年的，按上述8%的比例扣除。