財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，長(zhǎng)沙代理記賬，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　上述禮品包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，但不包括親戚朋友之間互相贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。但是，上述禮品不包括企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和74號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，以及在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，接受禮品的個(gè)人為“偶然所得”的納稅人，應(yīng)按取得的禮品收入繳納個(gè)人所得稅，而發(fā)放單位為法定的扣繳義務(wù)人。

　　按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)發(fā)布）規(guī)定，支付偶然所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。即，在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

　　實(shí)務(wù)中，單位在上述活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，尤其是現(xiàn)在，網(wǎng)絡(luò)紅包作為禮品的一種形式，企業(yè)自行或通過(guò)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)送“網(wǎng)絡(luò)紅包”開(kāi)展促銷業(yè)務(wù)已成為一種常見(jiàn)的營(yíng)銷方式，由于眾所周知的原因，發(fā)放禮品的單位（扣繳義務(wù)人）基本無(wú)法知曉取得禮品的個(gè)人納稅人的有關(guān)信息。且，在很多促銷業(yè)務(wù)中，單個(gè)“網(wǎng)絡(luò)紅包”金額小，但發(fā)送的“網(wǎng)絡(luò)紅包”數(shù)量多甚至是巨多，幾乎已無(wú)可能像正常辦理全員全額扣繳申報(bào)那樣報(bào)送接受禮品個(gè)人的相關(guān)資料。

　　據(jù)此，筆者以為，在現(xiàn)在的情況下，參照“扣繳個(gè)人所得稅稽查補(bǔ)錄功能”，對(duì)于發(fā)放禮品的單位代扣的“偶然所得”個(gè)人所得稅，允許扣繳義務(wù)人采取特殊申報(bào)方式，將每次（每期）扣繳的稅款匯總后進(jìn)行申報(bào)解繳，既能減輕扣繳義務(wù)人辦稅負(fù)擔(dān)、又可減少征收機(jī)關(guān)征稅成本，應(yīng)為征繳雙方雙贏的可行方式。建議盡快予以明確，使之與現(xiàn)行全員全額扣繳申報(bào)相關(guān)涉稅信息資料報(bào)送規(guī)定相協(xié)調(diào)。

　　附：金三個(gè)稅系統(tǒng)“扣繳個(gè)人所得稅稽查補(bǔ)錄”功能

　　稽查局對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)少繳或漏繳個(gè)人所得稅，開(kāi)具“擬查補(bǔ)、退稅款匯總表（二）”和“處理決定書(shū)”，企業(yè)根據(jù)稽查結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)繳稅款。由于該表沒(méi)有明細(xì)到自然人，企業(yè)在補(bǔ)繳稅款后，自然人需要開(kāi)具完稅證明時(shí)，無(wú)法開(kāi)具怎么辦？

　　答：針對(duì)該種業(yè)務(wù)場(chǎng)景，金三個(gè)稅系統(tǒng)增加了“扣繳個(gè)人所得稅稽查補(bǔ)錄”功能，菜單路徑為“個(gè)人稅收管理-申報(bào)-稽查補(bǔ)錄”。主要應(yīng)用場(chǎng)景為：在稽查后，企業(yè)根據(jù)稽查結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)繳稅款并入庫(kù)后，當(dāng)自然人需要開(kāi)具完稅證明時(shí)，進(jìn)行補(bǔ)錄明細(xì)數(shù)據(jù)。

　　主要補(bǔ)錄規(guī)則如下：

　　1.補(bǔ)錄的稅款所屬期需在稽查的所屬期間范圍內(nèi)；

　　2.補(bǔ)錄的所得項(xiàng)目需在稽查的征收品目范圍內(nèi)；

　　3.補(bǔ)錄的應(yīng)補(bǔ)退稅額合計(jì)值不能大于稽查的稅額。

　　該說(shuō)明由金三系統(tǒng)核心服務(wù)方于2017年9月發(fā)布