近年，巴彥淖爾市國家稅務局積極采取多種措施開展非居民稅收風險管理，大力提升非居民稅收征管質效，有力促進了非居民稅收收入的快速增長。2016年，全市累計入庫非居民稅收900.72萬元，同比增加644.5萬元，增幅高達251.54%。2017年1季度，該市管轄范圍內的外商投資企業B公司通過源泉扣繳方式代扣代繳非居民企業分配股息所得企業所得稅3377.5萬元，成為巴彥淖爾市有史以來單筆入庫稅款金額最大的非居民稅收收入。

   2017年2月，巴彥淖爾市國稅局在對全市外商投資企業進行風險核查中發現，外商投資企業B公司召開股東會，擬向其母公司巴巴多斯C公司一次性分紅3.3775億元人民幣，并提出根據《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》享受按5%的協定稅率代扣代繳C公司非居民企業所得稅。因境內B公司經營狀況良好，從未進行過利潤分配且單次分配股息金額巨大，如未及時申報稅款將造成潛在的非居民稅收風險，該案引起市局高度重視。根據非居民稅收風險管理應對流程，市局與旗縣局兩級聯動，共同應對，對此案進行了歷時一個月的詳細分析及調查取證。通過實地了解B公司的生產經營情況、查看企業財務報表及董事會決議、約談企業負責人及財務人員等方式發現，巴巴多斯居民企業C公司在境內B公司持股比例高達96.5%，C公司又由加拿大D公司全資控股，而D公司的最大股東為境內A公司，持股比例達42%。同時，該局檢查組人員通過商務局獲取了B公司及其關聯企業所處行業的相關信息資料。在綜合分析上述信息后初步判定，C公司僅為A公司在境外設立的導管公司，無實質性經營活動，A、B公司均屬于境內公司，A公司為B公司的實際控制人，B公司的日常生產經營活動均直接受境內A公司的管理及控制，C公司并未行使其作為母公司真正的監督管理權。

得出上述初步結論后，檢查組人員與企業進行了認真的溝通，并詳細向扣繳義務人B公司講解了《國家稅務總局關于發布〈非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）以及《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）文件內容，并向企業進行了詳細闡述及解釋：一、C公司雖然持有B公司高達96.5%的股份，但并未對B公司的日常生產經營活動進行真正意義上的管理和控制，未履行出資人的監管職能；二是C公司沒有承擔B公司在經營中可能出現的風險，功能風險失衡；三是C公司位于巴巴多斯，巴巴多斯居民企業對股息征稅享受5%的協定稅率，存在潛在的稅收目的。綜上所述，C公司不符合“受益所有人”身份認定的要件，加之C公司無法提供巴巴多斯稅收居民身份證明等備案資料，最終該公司同意放棄享受稅收協定待遇的申請。

  最終，B公司在董事會做出利潤分配后的7日內到主管稅務機關按照非居民企業所得稅率10%代扣代繳非居民企業C公司企業所得稅3377.5萬元。該筆稅款的成功入庫，既有效控管了跨境稅源，提高了非居民企業的稅法遵從度，又杜絕了非居民稅款的流失，有力維護了國家稅收權益，同時也為今后國際稅收的征收管理積攢了寶貴經驗。

愛稅網點評：

按照稅法規定，“受益所有人”指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的主體，一般應從事實質性經營活動。本案中，該企業分紅的境外母公司C但并未對B公司的日常生產經營活動進行真正意義上的管理和控制，未履行出資人的監管職能；也未承擔B公司在經營中可能出現的風險，不符合稅收協定中對“受益所有人”身份的界定，不能認定其“受益所有人”的身份，稅收協定的優惠無法適用。該公司境外投資方不符合按照5%的優惠稅率繳納非居民企業所得稅，應嚴格依據有關規定按10%的稅率代扣代繳非居民企業所得稅，最終補繳稅款3377.5萬元。

根據稅總發〔2015〕128號) 規定：主管稅務機關應對非居民納稅人享受稅收協定股息、利息、特許權使用費或財產收益條款待遇的，于季度終了3個月內對該季度享受稅收協定待遇情況進行抽查，同一條款的抽查比例不低于該季度享受該條款待遇非居民納稅人戶數的30%。所以非居民企業在申請享受稅收協定待遇時不能存在僥幸心理，務必做好“稅收居民身份證”的開具并滿足享受稅收協定待遇“受益所有人”的條件，同時嚴格按60號公告的規定在扣繳申報時報送報告表和相關資料。企業在對涉稅處理存在疑惑時，應該積極尋求外部稅務專家的幫助，減少自身稅務風險。

，長沙代理記賬