近日，浙江省杭州市國(guó)稅局順利完成了一起反避稅案件，調(diào)增應(yīng)納稅所得額8000萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1600萬元。該案件的突出特點(diǎn)是購(gòu)銷環(huán)節(jié)均為境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易，問題出在技術(shù)受托開發(fā)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的許可使用環(huán)節(jié)，企業(yè)通過低收研發(fā)服務(wù)費(fèi)、高付特許權(quán)使用費(fèi)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅。

同期資料發(fā)現(xiàn)嫌疑

時(shí)間追溯到2014年，杭州市濱江區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員在對(duì)杭州A公司的同期資料進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與境外關(guān)聯(lián)交易主要是為國(guó)外母公司提供研發(fā)服務(wù)收取服務(wù)費(fèi)，同時(shí)向國(guó)外母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及與本轄區(qū)的可比企業(yè)比較，該企業(yè)研發(fā)服務(wù)成本加成率偏低、特許權(quán)使用費(fèi)率偏高，“低收高付”，導(dǎo)致企業(yè)銷售利潤(rùn)率和總利潤(rùn)率偏低，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不匹配。

稅務(wù)人員將相關(guān)疑點(diǎn)與企業(yè)進(jìn)行了溝通，企業(yè)認(rèn)為研發(fā)服務(wù)成本加成率是母公司考慮了各種因素后打包支付的，特許權(quán)使用費(fèi)是母公司基于對(duì)所授權(quán)專利、技術(shù)和商標(biāo)等特許權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值判定，具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，且同期資料中顯示該比率在可比企業(yè)“四分位”區(qū)間內(nèi)，是合理的。

對(duì)此，稅務(wù)人員作出了詳細(xì)解釋：一是收取的研發(fā)服務(wù)費(fèi)偏低，A公司在向母公司提供研發(fā)服務(wù)的關(guān)聯(lián)交易中，A公司的主要功能是在母公司指導(dǎo)下提供合約研發(fā)服務(wù)，為有限功能企業(yè)，承擔(dān)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)獲得相對(duì)合理的利潤(rùn)，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，經(jīng)案頭分析，該企業(yè)研發(fā)服務(wù)成本加成率不僅低于可比企業(yè)中位值，同時(shí)大大低于轄區(qū)內(nèi)同類型企業(yè)平均利潤(rùn)水平。二是支付高額特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)母公司授權(quán)生產(chǎn)交易中，A公司按凈銷售額的一定比例向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)，該比例高于企業(yè)同期資料可比企業(yè)中位值水平，支付比例不合理。三是可比企業(yè)的篩選受很多因素影響，如篩選不夠嚴(yán)謹(jǐn)，必然影響可比性。縱觀該公司歷年同期資料，發(fā)現(xiàn)該公司選取的可比公司前后變動(dòng)較大，因此，篩選過程可能過于隨意。

立案調(diào)查解決疑問

在詳細(xì)的案頭分析后，該案件層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局立案，并進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)人員通過約談企業(yè)的研發(fā)、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理和供應(yīng)鏈部門的人員，查找篩選BVD數(shù)據(jù)庫(kù)可比企業(yè)數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資料，搜集了充足的證據(jù)。

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司特許權(quán)使用費(fèi)主要由三部分組成——自己研發(fā)、外購(gòu)、關(guān)聯(lián)公司研發(fā)。一方面，有部分研發(fā)的發(fā)起以中國(guó)的客戶需求為主，可以認(rèn)定為自己研發(fā)自己使用，雖然從法律形式上來說，母公司通過簽訂委托研發(fā)合同買斷A公司研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但A公司作為技術(shù)的原創(chuàng)方應(yīng)該保留技術(shù)的使用權(quán)，不應(yīng)對(duì)使用該技術(shù)再支付額外費(fèi)用；另一方面，A公司的產(chǎn)品所需的軟硬件技術(shù)來源于自身研發(fā)成果和外部授權(quán)，少部分會(huì)使用集團(tuán)內(nèi)其他公司的技術(shù)，其自身研發(fā)的技術(shù)也提供集團(tuán)內(nèi)其他公司使用，因此比照其他不參與研發(fā)的授權(quán)生產(chǎn)企業(yè)模式來收取特許權(quán)使用費(fèi)不合理。這些情況進(jìn)一步驗(yàn)證了該企業(yè)與境外母公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理的事實(shí)。

反復(fù)論證避稅調(diào)整

經(jīng)過稅務(wù)人員細(xì)致深入的分析，面對(duì)有力的證據(jù)資料，A企業(yè)最終接受了其定價(jià)存在問題的事實(shí)，并向母公司反饋了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。在應(yīng)調(diào)整的比率問題上，稅企雙方經(jīng)過多輪談判和溝通，最終對(duì)調(diào)整的方案達(dá)成一致，調(diào)增研發(fā)服務(wù)成本加成率，調(diào)低特許權(quán)使用費(fèi)率，合計(jì)調(diào)增A公司6個(gè)調(diào)查調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額8000萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1600萬元，并加收利息。

點(diǎn)評(píng)：

三位一體強(qiáng)化反避稅

杭州市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng) 方強(qiáng)

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)和國(guó)際稅收規(guī)則的變化，避稅籌劃手段越來越隱蔽。杭州市國(guó)稅局結(jié)合本地國(guó)際稅收管理實(shí)際情況，形成了管理、服務(wù)、調(diào)查三位一體反避稅工作機(jī)制。2016年，全市調(diào)查反避稅案件調(diào)整預(yù)計(jì)補(bǔ)繳稅款1.08億元，特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理實(shí)現(xiàn)成效4.6億元，對(duì)轄區(qū)內(nèi)多戶企業(yè)提供雙邊磋商和預(yù)約定價(jià)服務(wù)，不斷探索新領(lǐng)域的反避稅工作方法。

本案主要立足當(dāng)?shù)?ldquo;互聯(lián)網(wǎng)”經(jīng)濟(jì)輻射的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)對(duì)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用支付情況，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行總局BEPS行動(dòng)計(jì)劃落地政策。

第一，分層次普查和深究對(duì)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的付費(fèi)情況。自2014年起，杭州市采取每年遞進(jìn)式對(duì)外關(guān)聯(lián)費(fèi)用排查，從全面摸底、明確主攻到各個(gè)擊破，涉及對(duì)外關(guān)聯(lián)支付為主要調(diào)整項(xiàng)目的反避稅案件已結(jié)案4起，預(yù)計(jì)補(bǔ)繳稅款6000萬元。目前，較多企業(yè)降低了對(duì)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付標(biāo)準(zhǔn)和支付額度。