外國公司減持我國上市公司股票該在哪兒繳稅？

——突破管轄難題 浙江臺州國稅單筆征3000多萬元

中國稅務報 2016年7月8日        葉麗萍 方成 葉曦臻 魯海濱

浙江省臺州市國稅局通過搜索上市公司公告，發(fā)現(xiàn)一條浙江某股份有限公司涉及非居民稅收線索。經(jīng)挖掘溝通、政策輔導、提供服務等系列措施，該局順利入庫非居民企業(yè)所得稅3362.2萬元，刷新了該市單筆入庫非居民企業(yè)所得稅金額的最高紀錄。

及時鎖定線索，確認稅源

2016年2月，臺州市路橋區(qū)國稅局在通過新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、上市公司公告等信息捕捉涉外稅務信息的過程中，發(fā)現(xiàn)外國某公司通過證券交易系統(tǒng)分次減持上市公司浙江某股份有限公司股份這一信息。憑著高度職業(yè)敏感性，稅務人員意識到這條信息可能涉及非居民稅收，金額較大，于是及時向上級作了匯報。

國稅機關(guān)迅速組織國際稅收專業(yè)團隊，積極聯(lián)系浙江某股份有限公司了解具體情況，查看該公司對外公告、權(quán)益變動報告書等資料，對照相關(guān)稅收政策，確定其存在非居民企業(yè)所得稅稅源。

加強稅企溝通，解決分歧

該事件涉及非居民企業(yè)通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)減持股份，非居民企業(yè)代理人對應在境內(nèi)承擔納稅義務無異議，但同時提出證券公司營業(yè)部所在地的主管稅務機關(guān)也要求其就此筆業(yè)務申報納稅。

臺州市路橋區(qū)國稅局多次查閱相關(guān)政策文件，認為通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)減持股份，直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人存在不確定性，但證券公司營業(yè)部不能自動取代支付人取得代扣代繳義務人資格。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十九條及企業(yè)所得稅法實施條例第七條第三款的規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，該筆非居民企業(yè)所得稅應在路橋區(qū)國稅局繳納。路橋區(qū)國稅局就此事請示上級機關(guān)，得到認可。

該局與外方企業(yè)委托代理人多次深入溝通、細致講解，最終外方企業(yè)委托代理人認可路橋區(qū)國稅局的意見，將相關(guān)政策、意見建議傳達至證券公司所在地稅務機關(guān)，沒有異議，至此各方達成共識。

提供優(yōu)質(zhì)服務，及時入庫

為準確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、成本扣除和如何繳納稅款等問題，路橋區(qū)國稅局多次與外方企業(yè)委托人溝通，幫助其正確適用稅收政策。最終，外方企業(yè)高度認可稅務機關(guān)的方法，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為33621.8萬元。2016年3月初，外方企業(yè)委托代理人在該局稅務人員陪同下填表、繳稅和開票，順利繳納該事項稅款3362.2萬元。

案例點評：

非居民稅收管理重在信息監(jiān)管

臺州市路橋區(qū)國稅局局長王堅

受經(jīng)濟全球化的影響，非居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)活動日益頻繁，單筆稅款金額急速攀升。同時，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源信息匱乏、交易形式復雜而導致的稅款追繳難度高的問題日益凸顯。加強對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，對于減少稅款流失、維護國家稅收主權(quán)都具有重要的現(xiàn)實意義。

基層稅務機關(guān)提高非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理水平的關(guān)鍵，在于解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息不對稱問題。此案例有三點做法值得借鑒：

第一，廣開信息獲取渠道，長沙工商稅務，抓好稅源監(jiān)控關(guān)節(jié)。首先，完善稅務內(nèi)部信息傳遞。案例中稅務機關(guān)在各稅源管理科設置國際稅收聯(lián)絡員，積極從居民企業(yè)日常稅源管理中發(fā)掘非居民企業(yè)稅源線索，并在第一時間傳遞給國際稅收管理部門。其次，完善部門間信息共享。加強與商務、工商、外匯等外國投資者股權(quán)變更審批、登記部門建立定期信息溝通和交換制度，形成跨國稅源的護稅協(xié)稅網(wǎng)絡基礎。再次，加強外部信息搜集。落實專人密切關(guān)注轄區(qū)內(nèi)企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)公司的公告等公開信息披露和新聞媒體報道，挖掘稅源線索。本案例就是稅務機關(guān)從一條上市公司例行公告中發(fā)現(xiàn)線索，第一時間介入管理，掌握了稅收管理的主動性。

第二，加強交易信息分析，抓住稅額核定關(guān)節(jié)。非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓如果是采用場外交易方式，或者發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時，往往存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不公允的問題。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)中土地升值，營銷渠道、商譽等無形資產(chǎn)的價值，往往未被體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格中。稅務機關(guān)應加強對交易信息的綜合分析研判，對納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，應督促納稅人進行調(diào)整或開展反避稅調(diào)查。

第三，明確納稅人和扣繳義務人義務，抓牢稅款征繳環(huán)節(jié)。在本案例中稅企雙方分歧最大的是扣繳義務人身份的確認。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。但在征管實務中，存在著支付人難以履行扣繳責任的情況。比如本案例中非居民通過二級市場減持上市公司股票，多筆交易同時通過證券交易所的交易系統(tǒng)自動成交，股票購買方散布在全國各地，無法履行扣繳義務。這種情況下，應由非居民企業(yè)履行納稅人義務，自行或委托代理人到所得發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。