毫無疑問，如火如荼開展的G20稅改，正在封堵跨國公司避稅通道。

 “該繳的稅我們都繳了，一美元都不差。我們不但遵守法律，而且恪守法律精神，我們不依靠避稅手段。”這是2013年5月，蘋果公司的總裁蒂姆·庫克面對美國國會對該公司數百億美元避稅問題的質疑時，理直氣壯而毫無歉意的辯護。這一回答無疑使得美國國內收入局（IRS）懊惱無比，長沙公司注冊，相信這也給各國稅務官員上了生動的一課。正是依靠避稅安排，許多跨國集團全球的實際稅負水平低得驚人，大量利潤被囤積在避稅地，無論是稅收居民國還是利潤來源國都征不到稅。G20大力推動稅改，原因正在于此。

蘋果、谷歌等大型跨國公司開展避稅籌劃，全面降低集團的整體稅負，致使各國稅務機關發現，舊的國際稅收規則已經完全不適應經濟全球化發展的速度。為了改變這種情況，各國稅務機關攜手制定國際稅收新規則步伐加速了，G20稅改如火如荼，全球迎來稅收深度合作及信息透明的時代。

蘋果公司避稅采取的一系列諸如美愛兩國居民判定標準、成本分攤、“打勾”規則等手段，利用了各國國內法規和國際稅收規則中對收入雙重不征稅的漏洞，雖然在形式上是合法的，但實質上卻使稅收與經濟實質相背離。G20稅改的核心原則就是要求稅收與經濟實質相匹配，利潤在經濟活動發生地和價值創造地征稅。G20稅改主要通過對各國國內立法的建議，修改國際稅收規則，及形成多邊的法律工具來實現BEPS行動計劃的目標。在《多邊稅收征管互助公約》的框架下進行金融賬戶涉稅信息和國別報告的有效交換，將解決國際稅收信息不對稱的問題。

盡管G20稅改已經給各國提供了解決問題的答案，但這些規則只有在各國國內法中體現才能真正發揮效力。迫于壓力，愛爾蘭已經修改了其稅收居民規則。自2015年1月1日起，新設公司只要注冊地在愛爾蘭，都被視為愛爾蘭稅收居民。然而，美國稅法中被許多國際稅收專家詬病的“打勾”規則，目前還沒有修改。因此，各國稅務機關必須努力將修改的國際稅收規則落實在本國國內法中，并通過多邊稅收工具，有效進行信息交換和征管互助，實現G20倡導的合作與高度透明，BEPS行動計劃才能真正發揮作用，國際稅收秩序才能真正被重塑。

中國稅務機關積極參與了G20稅改，特別是提出了“利潤應在經濟活動發生地和價值創造地征稅”的總原則，并在規則的制定中充分表達了我國的立場，爭取了主動權。為了落實G20稅改的成果，有效地打擊國際逃避稅，筆者認為，我國應該乘著G20稅改的東風，加快改革步伐，與其他國家一道，共同封堵跨國公司避稅通道。

一是修改國內法，推動G20成果盡快落地。一方面，應該盡快完成《特別納稅調整實施辦法》的修訂，使BEPS成果在反避稅規則中落地。另一方面，為確保我國能順利履行已經簽署的《多邊稅收征管互助公約》、《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》及《轉讓定價國別報告多邊主管當局間協議》等征管合作和信息交換要求，應該加快相關立法，加強與政府相關部門、銀行等的溝通，積極推進相關各方做好信息交換和接受利用的準備。

二是密切關注跨國公司設立在中國子公司的轉讓定價問題，特別是要利用價值鏈理論、地域性特殊優勢等因素分析跨國公司在中國的利潤水平是否合理。

三是充分利用“國別報告”這一有力武器。通過分析國別報告，居民國和來源國的稅務機關能及早得到跨國公司避稅的預警信息，從而及時采取適當的行動。同時，國別報告的威懾作用，也會使跨國公司減少激進的稅務籌劃。另外，也要特別關注我國“走出去”企業在境外的稅收風險問題，通過加強對其管理和服務，加大宣傳和輔導力度，讓企業及時了解和掌握G20的精神。特別是有義務提供國別報告的企業，尤其需要盡早準備，并在國內法出臺之后，按要求提供國別報告。