昨天，有財稅朋友在微信留言：蔣姐，某合伙企業有......，各合伙人個人所得稅怎么繳納、申報呢？

　　看到朋友的留言，還有因為最近一直關注經營所得個人所得稅的納稅申報實務，我就想索性寫些申報案例，供大家一起討論學習。

　　案例一

　　A合伙企業有四個合伙人，分別是自然人甲、乙、丙、丁，都是執行合伙事務的合伙人，每個合伙人平時在合伙企業分別領取了6萬元、7萬元、5萬元、5萬元工資（都是年數字），年末A合伙企業會計利潤30萬元。合伙協議約定平均分配合伙利潤，無其他調整事項。

　　補充資料：合伙人實際出資比例為40%、20%、20%、20%.A合伙企業2019年1-12月收入總額1820.87萬元，成本費用1790.87萬元元，且均無綜合所得。

　　另外，長沙公司注冊，甲購買了一款符合條件的商業健康保險，全年共計支付保費2600元；丁4歲的女兒正在上幼兒園。

　?。ㄒ唬┐_定經營所得法定申報主體

　　合伙企業的個人合伙人取得來源于境內注冊的合伙企業生產、經營的所得，納稅義務人是自然人合伙人，法定申報主體是自然人合伙人。

　　合伙企業有兩個或者兩個以上自然人合伙人的，應分別填寫《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》進行納稅申報。

　　A合伙企業甲、乙、丙、丁合伙人應分別填報A表。以甲為例：

　　圖示1：

　　注：在申報渠道之一“自然人稅收管理系統”（ITS）中，在大廳（局端）進行申報時，當選擇辦理事項為“經營所得個人所得稅月（季）度申報”時，納稅人類型就鎖定在“自然人”，納稅人識別號（統一社會信用代碼）只能填寫甲合伙人的“納稅人識別號（一般為身份證號碼）”（區別于A合伙企業的納稅人識別號），才可從金三核心征管獲取到甲的基礎信息、征收方式等，然后進行納稅申報。

　　（二）稅款的計算

　　第一步：計算A合伙企業生產經營活動的應納稅所得額。

　　應納稅所得額=收入總額-成本費用-損失=1820.87-1790.87+（6+7+5+5）=53萬元，或者應納稅所得額=30+（6+7+5+5）=53萬元。

　　注：甲、乙、丙、丁合伙人的工資薪金支出23萬元不得稅前扣除。

　　第二步：計算甲、乙、丙、丁來源于A合伙企業生產經營活動的經營所得。

　　根據《中華人民共和國合伙企業法》的相關規定，合伙企業的利潤分配、虧損分擔，按照合伙協議的約定辦理；合伙協議未約定或者約定不明確的，由合伙人協商決定；協商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔。本案例中合伙協議約定平均分配合伙利潤，即甲、乙、丙、丁按照25%的比例分配A合伙企業利潤。

　　依題意，甲、乙、丙、丁實際出資比例為40%、20%、20%、20%，現在要按照協議平均分配利潤，則需要主管稅務機關（一般在申報征收崗）對投資者分配比例進行維護。

　　圖示2：

　　注：輸入A合伙企業的納稅人識別號，點擊“獲取最新數據”，則系統帶出甲、乙、丙、丁實際的出資比例40%：20%：20%：20%.然后修改投資比例為分配比例（均為25%）（重新獲取會重置為系統數據）。

　　那么，甲、乙、丙、丁各來源于合伙企業的經營所得=53*25%=13.25萬元；

　　第三步：計算甲、乙、丙、丁個人經營所得的應納稅所得額。

　　均無綜合所得，所以，甲、乙、丙、丁各自的應納稅所得額=13.25-6（減除費用）=7.25萬元。

　　第四步，查找適用稅率，計算應納稅額。

　　以甲為例，2019年應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=7.25*10%-0.15=0.575萬元。

　　（三）填表申報

　　1.申報渠道：甲、乙、丙、丁可以在局端（即辦稅服務大廳）申報，也可以通過Web端（即電子稅務局自然人辦稅服務平臺）進行申報，還可以在扣繳客戶端，由A合伙企業代理經營所得A表申報。

　　2.申報期限：甲、乙、丙、丁應當在月度或者季度終了后十五日內，分別適用《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》辦理預繳納稅申報。

　　3.填表：以甲為例：

　　圖示3：

《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》