雁言稅語：之所以寫有關(guān)疫情防控期間購入設(shè)備、器具的稅會處理，源于有盆友提及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第46號）的新購進(jìn)單位價值500萬以內(nèi)的設(shè)備，在財稅處理等方面有很多類似之處。這兩個政策對于企業(yè)發(fā)展具有指導(dǎo)意義，筆者以為它們的不同之處才是這段特殊期間——疫情防控稅收優(yōu)惠政策的精髓。

　　不同之處

　　（一）名單確認(rèn)

　　8號聯(lián)合公告對于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，需要由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。而46號公告無需確定相關(guān)部門確定，直接適用即可，具有一定的普適性。

　　（二）適用期間

　　8號聯(lián)合公告適用于疫情防控期間，這個時間段自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。46號公告明確是2018年1月1日至2020年12月31日期間，政策到期能否延續(xù)還未可知。

　　（三）用途、金額限制

　　8號公告對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購置相關(guān)設(shè)備的用途進(jìn)行限制，即擴(kuò)大產(chǎn)能，對于新購設(shè)備單位價值沒有說明——也就是沒有限制。46號公告對于新購進(jìn)單位價值不超過500萬以內(nèi)設(shè)備、器具的用途只字未提，單位價值500萬以內(nèi)一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；如超過500萬，符合規(guī)定條件可采用加速折舊方法。

　　相同之處

　　（一）固定資產(chǎn)購入時點確認(rèn)原則

　　8號聯(lián)合公告和46號公告對于固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，長沙工商代辦，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

　　（二）財稅處理

　　固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致，即企業(yè)按照會計辦法采用平均年限法計提折舊的，稅務(wù)處理可一次性稅前扣除。

　　雁言稅語提醒：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策；但未選擇享受一次性稅前扣除政策的，在以后年度不得再變更。

　　（三）享受優(yōu)惠備案手續(xù)

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式享受優(yōu)惠政策，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　　有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

　　固定資產(chǎn)記賬憑證；

　　核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

　　申報享受

　　企業(yè)享受擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，月(季)度預(yù)繳申報時應(yīng)在《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況；年度納稅申報時應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況。

　　案例

　　果果節(jié)能燈有限公司于2019年6月21日購入120萬中央智能設(shè)備（不含稅價）安裝辦公大樓，款項通過轉(zhuǎn)賬支付；年限平均法年限5年（與稅法規(guī)定年限同），假設(shè)凈殘值為0；果果公司購入次月便享受一次性扣除優(yōu)惠，該年度沒有再新增其他設(shè)備。問該事項在19年相關(guān)賬務(wù)、稅務(wù)處理以及19、20年兩年的匯算清繳申報（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，使用基本稅率25%，分錄單位：萬元）。

　　【分析】

　　1．19年6月購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)  120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  15.6

　　貸：銀行存款  135.6

　　19年7月開始計提折舊，每月折舊2萬元（120/5/12）

　　借：管理費用  2

　　貸：累計折舊  2

　　19年7月—19年12月計提折舊：2*6=12（萬元）

　　2．年度匯算清繳企業(yè)所得稅處理，當(dāng)期所得稅納稅調(diào)減108萬；賬面比計稅大108萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，形成遞延所得稅負(fù)債27萬元。

　　遞延所得稅負(fù)債=108*25%=27（萬元）

　　借：所得稅費用  27

　　貸：遞延所得稅負(fù)債  27

　　3.稅務(wù)處理

　　（1）2019年申報：

　　A.后兩個季度預(yù)繳申報