近期有不止一位朋友咨詢類似的一個問題：這個月有很大的應納增值稅稅款，下個月會產(chǎn)生大量的留抵稅額，而且這個留抵可能需要很長的時間才能消化完，賬上根本就沒有那么多錢，企業(yè)根本繳不起這筆大額的稅款。能不能先申請延期申報或申請延期繳納稅款？能不能適用留抵稅額抵減增值稅欠稅？本文通過相關(guān)政策分析，以期對實務操作有所幫助。

　　一、是否可以申請延期申報，等下期收到進項發(fā)票后再計算本期的應納增值稅？

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力或其他原因在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難需要延期的，應當在申請延期的申報期限之內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。但應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。

　　《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　經(jīng)過分析，我們可以得出此方案不可行的結(jié)論。一是僅出現(xiàn)“本月有大額應納增值稅，下期有大量留抵稅額”的情形，若不符合征管法可以申請延期申報核準的條件，申請也不會通過。二是增值稅的應納稅額是當期的銷項和當期的進項之差。就算延期申報，并不影響當期大額應納增值稅金額的產(chǎn)生。企業(yè)應當對本期應納增值稅按期據(jù)實申報。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條第一款、第六十二、六十四條

　　2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十七條

　　二、是否可以申請延期繳納稅款？

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。納稅人有下列情形之一的，屬于特殊困難：

　　1．因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

　　2．當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，長沙代理記賬，不足以繳納稅款的。

　　如果企業(yè)當期產(chǎn)生大額的應納增值稅款，當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，企業(yè)無力繳納增值稅款，可以申請延期繳納增值稅。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第二款

　　2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條、第四十二條第一款

　　三、延期繳納稅款需要省局批準，不如申報后不繳納直接形成欠稅？

　　申報后不繳納形成欠稅和成功申請延期繳納稅款在滯納金和納稅信用方面會有不同。企業(yè)延期納稅必須經(jīng)稅務機關(guān)批準，符合規(guī)定的延期繳納稅不需要繳納滯納金，不影響納稅信用；如果沒有稅務機關(guān)的書面批準，企業(yè)延期繳納，稅務機關(guān)會從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。除此而外，會因為沒有按規(guī)定期限繳納已申報稅款，導致納稅信用評價時扣分。

　　如果符合延期繳納稅款的條件，還是應該申報延期繳納稅款，避免造成形成滯納金和納稅信用評價時扣分。需要注意的是，如果稅務機關(guān)作出不予批準的行政許可決定的，會從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十二、四十二條

　　2.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價指標和評價方式(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第48號)附件《納稅信用評價指標和評價方式（試行）

　　四、辦理延期繳納稅款的注意事項及辦理資料

　　納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請。稅務行政許可實施機關(guān)與申請人不在同一縣（市、區(qū)、旗）的，申請人可在規(guī)定的申請期限內(nèi)，選擇由其主管稅務機關(guān)代為轉(zhuǎn)報申請材料。自2019年11月1日起，《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范（3.0）版》規(guī)定，辦理延期繳納稅款的辦理材料如下：

序號   材料名稱   數(shù)量   備注  
1   《稅務行政許可申請表》   1份      
2   所有銀行存款賬戶的對賬單復印件   1份      
3   經(jīng)辦人身份證件原件   1份   查驗后退回  
有以下情形的，還應提供相應材料  
適用情形   材料名稱   數(shù)量   備注  
委托代理人提出申請   代理委托書   1份      
代理人身份證件   查驗后退回