全面推開營改增之后，發票的基本種類通常可以分為普通發票、增值稅專用發票（含機動車專用發票）。現行發票管理辦法中，丟失發票管理主要是針對遺失、被盜、毀損的紙質發票。對丟失發票的處理存在一些爭議，本文僅對紙質發票作廢處理環節予以分析并提出完善的建議。

　　一、現行丟失發票作廢處理的基本規則

　　無論是普通發票還是增值稅專用發票，凡是屬于發票管理辦法適用范圍之內的發票，根據目前的發票管理辦法，在發生丟失時均需登報聲明作廢。基本依據是《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第37號），該文在新機構改革中進行修改之后重新發布，現行有效。其中第三十一條規定：“使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。”明確了適用對象、適用情形和辦理時間三個關鍵要素。

　　對于發票丟失之后，在增值稅發票系統的信息化的強大技術支撐下，是否仍然需要登報聲明作廢有一定爭議，諸多人認為已無必要，執行中也存在一些困惑。普通發票的登報聲明作廢，爭議比較少，居于現行有效的規定，基本沒有異議，但對于專用發票是否應當登報聲明作廢存在一些異議，主要原因兩個：

　　一是國家稅務總局2016年第50號公告明確取消了原“增值稅專用發票發生被盜、丟失時必須統一在《中國稅務報》上刊登‘遺失聲明’”的規定，有人就認為登報聲明作廢的規定取消了，其實不是，僅僅是明確取消了統一刊登的規定。現在發票丟失可以在具有統一刊號的報紙上刊登作廢聲明即可，一般在當地的地（市）級報刊刊登就可以了。

　　二是增值稅專用發票丟失聯次之后有條件允許繼續抵扣，于是有人認為不需要登報聲明作廢。《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）的實質是對已經開具的增值稅專用發票發生丟失聯次的情形時，對其后續抵扣問題的解決方案，并沒有對于丟失的尚未開具和已經開具的紙質聯次免予登報聲明作廢的義務，更沒有明確對其行為免予處罰。

　　自然，有人提出異議，認為既然是作廢發票，怎么可以繼續允許使用呢？筆者認為其邏輯有兩種情況：一種情況是，現行的發票管理辦法中對于丟失的未開具的發票聯次不允許繼續使用（包括其他單位和個人撿得或者通過其他方法取得的）。另一種情況是，對于已經開具的發票和定額發票丟失之后，其他的單位和個人同樣不得據以使用，同時，長沙工商代辦，對于開具方仍應依據存根聯或者其他聯次載明的金額入賬，計算銷售收入（或者收購金額），對于專用發票則受票方可以根據其他聯次或者有效證明（依據）據以入賬，按照規定據以抵扣。從現行發票開具的規定來看，除符合條件的情形（如當期發現開具錯誤且全部聯次齊全等）外，是沒有可以重新開具的規定，已經開具的也應當予以計算銷售（或收購）金額。從這個邏輯看，丟失發票聲明作廢的應是丟失的紙質聯次，并不是全部聯次，也就是說對于丟失的發票聯次，任何單位和個人無論通過什么渠道取得了這些丟失的發票聯次，均以已經作廢處理，不得據以使用；對于發票出具方已經開具的，應當入賬，在作廢發票情形中并沒有羅列丟失情形，重復開具發票的基本依據不足。

　　對于丟失的專用發票的入賬憑證可以按照稅務總局公告2014年第19號允許據以抵扣的憑證為依據。普通發票丟失之后的入賬憑證處理問題目前在稅收政策上尚沒有明確的規定，一般參照《會計基礎工作規范》(財會字〔1996〕19號)第五十五條的規定執行，即“從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。”這一規定明確不需要重新開具發票。根據筆者了解，個別地方允許重新開具，新機構運行之后是否依然有效并不十分明確。

　　二、丟失發票作廢處理的優化建議

　　1.建議明確對于丟失發票僅對丟失的紙質聯次給予作廢，未丟失的聯次依然有效。任何單位和個人取得已經作廢的紙質發票聯次不得使用。這樣可以與丟失增值稅專用發票之后的增值稅抵扣處理相銜接。同時，丟失發票聯次之后不得重新開具發票，以其他方式解決財務和稅前扣除憑證問題可以進行明確的規定。