小規模納稅人在減按1%期間，有開具3%專票的需求，是否可以？

　　文件即沒有明確，實務中似也無此必要，建議予以允許。

　　按照1%換算不含稅銷售額，并不一定意味著其是新增的征收率

　　案例：

　　甲企業（湖北省外）是小規模納稅人，2020年3月份一次性收取1年的費用。可以減按1%征收率計征增值稅，并按1%征稅率開具專用發票。但采購方進項稅額減少，成本增加，因此采購方希望降低價格，但是雙方合同已經簽訂，而且修改合同手續繁瑣，經雙方協商，由甲企業開具3%的專用發票。

　　分析：

　　文件中無法得出在3-5月份，只能開具1%征收率發票的明確說法。

　　5號公告：“納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發票”。

　　適用1%的，按照1%開具發票，其他情況，似乎并沒有明確不可以開具3%發票。

　　1%是臨時性優惠征收率，還是新增的征收率？

　　如果1%征收率只是臨時性的優惠政策，長沙工商代辦，那么在此期間可以開具3%征收率發票；如果1%是增加的一個征收率，那么在此期間可能必須要開具1%的發票。

　　個人更傾向于第一種說法，是臨時性的優惠政策。

　　按照1%換算不含稅銷售額，并不一定意味著其是新增的征收率。

　　很多觀點認為1%是新增征收率的原因，是本次不含稅銷售額按照1%換算。

　　實際上，如果按照3%換算不含稅銷售額，納稅人想適用1%的征收率，要么就票面開3%稅額，采購方抵扣3%，銷售方在申報表上做減免稅款申報，但這樣會導致征抵不符；要么就規定1%不得開具專票，但不得抵扣對采購方不利。

　　按照1%征收率換算不含稅銷售額，可以避免上述情況，但并不一定意味著其是新增的征收率。

　　減按1%與增值稅稅率變化不同

　　例如，16%稅率降到了13%，發生在2019年4月之后的納稅義務，16%已經不復存在，因此只能開具13%稅率，但是1%的征收率過后，3%的征收率仍然會繼續存在。

　　跨期納稅義務的問題

　　還可能存在一種風險，甲企業開具的是1年的服務費，5月之后的服務，其適用征收率為3%，現在一次性開具1%，是否有風險？

　　總結：

　　筆者認為，此事無對錯，只是希望盡早明確，否則因發票征收率不符合規定，又是進項稅不得抵扣，又是不屬于合規企業所得稅稅前扣除憑證，很嚇人。

　　同時，不允許在此期間開具3%的發票，帶來不必要的麻煩，也無此必要。

　　當然，如果總局明確不允許開具，納稅人絕對遵從。

　　文件依據：

　　《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）

　　自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）

　　一、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發票。