近日來，黨中央、國務(wù)院及其有關(guān)部門加大扶持包括個(gè)體工商戶在內(nèi)的增值稅小規(guī)模納稅人的力度，幫助緩解疫情影響紓困解難。其中不乏增值稅方面的扶持政策。

　　一會(huì)議決定與仨文件一脈相承

　　降至1%

　　2月25日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議確定，自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。

　　降為1%

　　2月28日，市場監(jiān)管總局、發(fā)展改革委、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、商務(wù)部和人民銀行發(fā)布的《關(guān)于應(yīng)對(duì)疫情影響加大對(duì)個(gè)體工商戶扶持力度的指導(dǎo)意見》（國市監(jiān)注〔2020〕38號(hào)）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，免征湖北省境內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人（含個(gè)體工商戶和小微企業(yè)，下同）增值稅，其他地區(qū)小規(guī)模納稅人征收率由3%降為1%。

　　減按1%

　　同日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下簡稱“13號(hào)公告”）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，長沙工商稅務(wù)，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　翌日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)，以下簡稱“5號(hào)公告”）規(guī)定明確，增值稅小規(guī)模納稅人按照13號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，銷售額的計(jì)算公式為銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率由3%降至1%、降為1%、減按1%，是什么含義？

　　筆者認(rèn)為，降至1%與降為1%的含義是相同的，但與減按1%的不同。

　　今年3月1日至5月31日期間，湖北省以外的其他地區(qū)小規(guī)模納稅人增值稅征收率由3%降至（或稱為“降為”）1%，其增值稅征收率有且只有一種，那就是1%。只能開1征1，也就是說增值稅專用發(fā)票或普通增值稅發(fā)票上的征收率只能開1%，應(yīng)繳稅款也按1%的征稅率計(jì)算。在此期間，不可能開3征3或開3征1。無法按3%的征收率開具增值稅發(fā)票，即使想按3%的征收率計(jì)算繳稅也是不允許的。

　　如果小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收增值稅，那就是說其法定征收率還是3%，實(shí)務(wù)中按照優(yōu)惠后的1%征收，優(yōu)惠了兩個(gè)百分點(diǎn)，其銷售額的計(jì)算公式為銷售額=含稅銷售額/（1+3%），請(qǐng)注意，其分母是“1+3%”，而不是“1+1%”。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這種情形是不能開增值稅專用發(fā)票。但是，此時(shí)小規(guī)模納稅人有一種權(quán)力：可以放棄享受優(yōu)惠政策，按3%征收率開具增值稅專用發(fā)票并納稅。

　　根據(jù)5號(hào)公告的計(jì)算公式可知，13號(hào)公告和5號(hào)公告所稱的“減按”，實(shí)質(zhì)上是“降至”的意思。與以往政策中的“減按”含義并不相同，請(qǐng)勿再拘泥于此。

　　不會(huì)填寫減免稅表莫要怕

　　由此產(chǎn)生的《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次填寫問題，不必過分在意。因?yàn)榻鹑到y(tǒng)會(huì)自動(dòng)采集數(shù)據(jù)計(jì)算填寫，其填寫目的與去年4月1日增值稅稅率由16%降至13%的一樣，是為了量化減稅成效。至于怎么填寫、為什么要如此這般填寫，小規(guī)模納稅人懂不懂、會(huì)不會(huì)，都不成問題。不需作賬務(wù)處理，不需將減稅額轉(zhuǎn)入其營業(yè)收入或營業(yè)外收入，也不需調(diào)增其應(yīng)納稅所得額。

　　另外，需要注意的是：符合條件的小規(guī)模納稅人增值稅免稅的政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）依然有效，需做好政策銜接。

　　一點(diǎn)小建議

　　目前，小規(guī)模納稅人普遍選擇按季辦理增值稅納稅申報(bào)，而新政策規(guī)定3~5月期間給予的稅收優(yōu)惠，是跨季優(yōu)惠，選擇按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人如果享受跨季稅收優(yōu)惠，操作起來有難度；再加上3月份全國大部分地區(qū)的大多數(shù)小規(guī)模納稅人的銷售或多或少繼續(xù)受疫情影響，突破免稅界限的普遍比以前少，新稅收優(yōu)惠政策不如整體上延后一個(gè)月施行，在4~6月期間給予優(yōu)惠，這樣既簡便又實(shí)惠，效果更佳。