最近，有位水友跟木水討論了一個問題，就是有關會計準則里面提到的合營安排，在稅務上應該如何處理？

　　會計準則里面把合營安排分為兩種類型：合營企業和共同經營。

　　合營企業就好辦了，既然都共同投資形成一個經營實體，那么該經營實體就直接成為獨立的納稅人就好了，合營各方只對合營企業的凈資產享有權益。

　　但是，共同經營呢？

　　下面，木水通過一個改編自很多會計教材中的共同經營的經典例子來看看，共同經營究竟在稅務處理方面有什么難點。

　　舉個栗子

　　例A公司是汽車零部件生產企業，B公司是汽車整車組裝企業，C公司是汽車銷售企業。A、B和C公司簽訂一份共同經營的戰略合作協議，約定共同合作生產銷售汽車業務，A公司負責生產汽車的零部件，B公司負責把A公司生產的零部件組裝成整車，C公司負責把汽車對外銷售，銷售所得的收入按照A:B:C=4:3:3的比例在三家公司中分享，銷售過程中如存在價格折扣，該價格折扣也按照4:3:3在三家公司中分攤，同時，三家公司各自承擔所述環節的成本費用（除銷售折扣以外）。三家公司適用增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，不考慮其他稅費的影響。

　　假設2019年12月，該項共同經營業務一共生產銷售汽車10輛，合計銷售收入1000萬元（不含增值稅）。A公司該項業務發生的成本為300萬元，其中材料成本200萬元（不含增值稅，下同），人工成本100萬元；B公司該項業務發生的成本為200萬元，其中材料成本100萬元，人工成本100萬元；C公司該項業務發生成本費用200萬元，基本為銷售人員工資薪金。

　　問，上述業務會計上如何處理？稅務上如何處理？

　　解釋

　　先撇開會計上的處理，稅務上，首先增值稅的處理時一個難點。因為對外銷售汽車是以C公司的名義銷售而不是以A、B和C公司名義銷售的，所以增值稅納稅義務應是C公司的，對客戶開具發票的應該是C公司，而且客戶也不可能接受三家公司分別開具的針對同一輛汽車的發票，即使接受了，到時候客戶怎么去車管部門辦理汽車登記，如何繳納車購稅？那么如果1000萬元的銷售收入完全由C公司開票給客戶，那么會不會造成C公司增值稅稅負過高呢？因為A和B公司的環節中，其成本費用根據約定是由各自承擔的，所以各個環節的材料成本進項稅額，也是在A公司和B公司各自環節中抵扣，不可能直接用A公司和B公司的進項發票給C公司抵扣，而且A公司和B公司各自實際上都分得了一部分的銷售收入，難道它們就不需要繳納增值稅？顯然是不可能的。

　　再說企業所得稅，其實企業所得稅的處理，木水認為反倒不難理解?？梢詤⒄諘嫓蕜t的處理方法，按照各自約定的比例分享收入和承擔成本費用，計算出各自的應納稅所得額，申報繳納企業所得稅就好了。

　　綜上，實質上，共同經營稅務處理的難點在增值稅上，解決了增值稅的處理難點，基本就解決了稅務處理的問題。

　　會計和稅務處理

　　水友們可能會問，明明是說共同經營的稅務處理的，為什么會和會計處理一起說的呢？而且會計處理就直接按照會計準則說的那樣做就可以了啊。水友們有所不知，會計準則一般只有一個框架，真的實務中的處理，會計是要結合增值稅的會計處理來進行賬務處理的。所以在明確增值稅如何處理之前，會計其實根本處理不了。

　　下面就結合木水到增值稅的納稅義務和增值稅的會計處理，談談各公司如何進行會計和稅務處理。

　　A公司：

　　采購原材料并投入生產汽車零部件，生產完畢后把零部件發給B公司。會計分錄如下：

　　借原材料200

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）26

　　貸銀行存款226

　　借生產成本300

　　貸原材料200

　　應付職工薪酬100

　　由于零部件發給B公司時，最終汽車銷售尚未實現，所以無法得知最終A公司應分享的銷售收入，但是，由于零部件已經發出給B公司，連所有權都已經轉移，根據目前的增值稅相關法規，似乎只能按規定繳納增值稅，但是因為該項共同經營業務，從經濟實質上看，A、B和C公司是共同銷售汽車，而不是A公司銷售零部件，根據實質課稅原則，A公司應確認的是汽車銷售應分得的銷售額，而不是零部件的銷售額，但這樣必須在最終C公司實現銷售，然后再根據約定比例分配給A公司時，才能確定最終銷售額。這時怎么辦？雖然增值稅的相關法規沒有明確如何處理這種情況，但是，長沙代理記賬，其實有一個情景是和這個情景比較相似的，也是發出商品時，未能確認銷售額，直到真的對外實現銷售了，收到銷售清單，才能確定實際的銷售額，這就是大名鼎鼎的委托銷售業務。

　　其實現在這種共同經營關系，就跟A和B公司一同委托C公司銷售汽車的業務，所以，木水認為，可以參照這個業務的增值稅規定來處理。

　　這時，A公司把零部件發給B公司，先不確認增值稅納稅義務。

　　借發出商品300

　　貸生產成本300

　　B公司：