近日，木水在稅務(wù)總局的眾包互助網(wǎng)上看到一個(gè)問題，木水覺得可以在文章中和水友們分享一下。問題如下：

　　如何判斷固定資產(chǎn)專門用于增值稅免稅項(xiàng)目？有沒有判斷的政策依據(jù)？

　　完啦？問題那么短？

　　是的，問題就是那么短。但是短的問題不代表沒有意思哦。

　　這個(gè)問題本身并沒有什么，但是它折射出來我們財(cái)稅工作人員的一個(gè)比較慣性的思維，就是凡是涉及稅務(wù)處理問題，都認(rèn)為最好有一個(gè)成文的政策文件規(guī)定好了，然后我們就只需要對癥下藥，套文件的條條框框就完事了。這當(dāng)然沒錯(cuò)，省時(shí)省心嘛。

　　但是如果什么事情都可以那么省心的話，還需要我們財(cái)稅工作人員嗎？直接用AI就好啦。^_^

　　閑話不說，我們先看看這個(gè)問題的政策淵源是什么。

　　法條速遞

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

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　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡稱實(shí)施細(xì)則）第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

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　　解釋

　　從上面政策條款的正列舉和反列舉中，我們得出一個(gè)結(jié)論，就是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)，是指專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　所以，就帶出了開篇提到的網(wǎng)友那個(gè)問題了，木水再把問題擴(kuò)大一點(diǎn)，如何在沒有政策條文明確指引的情況下判斷固定資產(chǎn)是專門用于上述項(xiàng)目的呢？

　　這其實(shí)是一個(gè)職業(yè)判斷的問題了。

　　舉個(gè)栗子

　　例好人有限公司是生產(chǎn)銷售免稅飼料的企業(yè)，同時(shí)，公司研發(fā)出一項(xiàng)新產(chǎn)品，其配方是飼料生產(chǎn)過程中剩下的尾料和邊角料，但這項(xiàng)產(chǎn)品屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，增值稅稅率為13%。現(xiàn)在，好人有限公司有兩類固定資產(chǎn)，第一類是專門用于生產(chǎn)飼料和新產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，第二類是用于運(yùn)輸飼料和新產(chǎn)品給客戶的貨車。問，購進(jìn)這兩類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，能不能抵扣？

　　分析

　　①對于第一類固定資產(chǎn)，即生產(chǎn)設(shè)備。

　　由于飼料和新產(chǎn)品的生產(chǎn)工序和流程完全不一樣，所以兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備不能混用，只能專門用于生產(chǎn)各自的產(chǎn)品。此時(shí)，飼料的生產(chǎn)設(shè)備就屬于專門用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；而新產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，由于是專門用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，當(dāng)然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　②對于第二類固定資產(chǎn)，即運(yùn)輸貨物用的貨車。

　　假設(shè)運(yùn)輸飼料和新產(chǎn)品都不需要其他特殊的運(yùn)輸裝置，即同一輛貨車，既可以運(yùn)輸飼料，也可以運(yùn)輸新產(chǎn)品。那么，除非好人有限公司真的管理那么嚴(yán)格，內(nèi)部規(guī)定了某幾輛貨車只能專門運(yùn)輸飼料，其他貨車只能專門運(yùn)輸新產(chǎn)品。否則，就存在同一輛貨車可能既運(yùn)輸過免稅產(chǎn)品（飼料），也運(yùn)輸過應(yīng)稅產(chǎn)品（新產(chǎn)品），這就屬于實(shí)施細(xì)則所稱的“既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)”，那就是不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，就是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。

　　其實(shí)，實(shí)務(wù)中的情況是千差萬別的，所以稅收政策法規(guī)條文是不可能事事都明確列明出來，在實(shí)務(wù)中就需要根據(jù)實(shí)際情況去運(yùn)用職業(yè)判斷解決。

　　但是，其實(shí)大部分情況，長沙公司注冊，基本都會(huì)像本例中一樣，只要仔細(xì)研究，就能判斷出固定資產(chǎn)是否專門用于免稅項(xiàng)目了。而且，文件并未規(guī)定用于應(yīng)稅項(xiàng)目的比例是否要超過一定限度，才能算不屬于專門用于免稅項(xiàng)目的，也就是說，在經(jīng)營期間，即使只有0.0001%的時(shí)間用于應(yīng)稅項(xiàng)目，其余時(shí)間均用于免稅項(xiàng)目，也不屬于專門用于免稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。

　　以上就是本期要分享的內(nèi)容。