“一帶一路”讓走出國門的建筑施工企業(yè)在享有難得機遇的同時，也面臨許多風險，其中的稅收風險尤其突出。境內施工企業(yè)跨境提供建筑服務，涉及哪些國內稅收？本文結合現(xiàn)行我國稅收政策分析如下：

　　1、增值稅。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規(guī)定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

　　（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；…《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第一條規(guī)定，境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內銷售服務或者無形資產；

　　（二）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務；

　　（三）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條規(guī)定，下列跨境應稅行為免征增值稅：

　　（一）工程項目在境外的建筑服務。

　　（二）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

　　從上述規(guī)定可以看出：工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，均屬于工程項目在境外的建筑服務，因此境內企業(yè)在境外提供建筑服務應當免征增值稅。

　　舉例：江蘇甲施工企業(yè)承包了位于南非的工程項目，甲企業(yè)將其中一部分工程分包給南非的乙施工企業(yè)，一部分工程分包給上海丙施工企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，江蘇甲企業(yè)和上海丙企業(yè)提供建筑服務的工程項目在境外，故甲企業(yè)和丙企業(yè)均免征增值稅；南非乙企業(yè)為江蘇甲企業(yè)提供建筑服務，且服務完全發(fā)生在境外，故南非乙企業(yè)不征增值稅。

　　應當注意：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定，跨境提供建筑服務免征增值稅需要向納稅人的主管稅務機關備案。

　　納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供相關材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

　　另外，納稅人發(fā)生跨境應稅行為免征增值稅的，應單獨核算跨境應稅行為的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　境內企業(yè)在境外建設工程項目的出口退稅政策。出口退稅是世界各國普遍采用的一種鼓勵出口的財政性措施，旨在通過退還出口貨物的國內已納稅款，來提高本國產品在國際市場上的競爭力，以及增強本國出口企業(yè)的贏利能力。境內企業(yè)建設境外工程項目，在國內采購并出口項目建設所需的設備、材料等貨物，涉及到退還這些出口貨物在國內已經繳納增值稅的問題。

　　根據(jù)《財政部、國稅總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定：

　　1、出口企業(yè)出口貨物，實行免征和退還增值稅政策；

　　2、出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，視同出口貨物實行免征和退還增值稅政策。

　　根據(jù)上述政策規(guī)定，中國企業(yè)在境外建設的三種類型的工程項目（對外承包工程項目、對外投資工程項目、對外援助工程項目），出口項目建設所需的設備、施工材料等貨物，長沙工商稅務，都可（全部或部分）退還國內已經繳納的增值稅。另外，《國家稅務總局關于生產企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務出口貨物退（免）稅問題的批復》（國稅函〔2009〕538號）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務上作銷售處理的，無論是自產貨物還是非自產貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法。凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅。不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。

　　由此企業(yè)如果符合規(guī)定，可以辦理增值稅退稅。

　　2、企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第三條規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；……”

　　因此，對我國境內企業(yè)跨境提供建筑服務屬于來源境外所得，應當依法繳納企業(yè)所得稅。