一、按“勞務”還是“服務”納稅問題？

　　案例：

　　1.一家垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進行處理，并收取了處理費用。該公司收取的費用應按“勞務”還是“服務”繳納增值稅？

　　2.建筑公司引入專業的建筑垃圾回收利用公司，將產生的建筑垃圾加工成再生磚，再生磚歸屬于建筑公司，建筑垃圾回收利用公司向建筑公司收取的費用，應按“勞務”還是“服務”繳納增值稅？

　　3.一家垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進行處理，并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行焚燒發電，并將電力銷售給電網公司。該公司向政府收取的費用應按“勞務”還是“服務”繳納增值稅？

　　在討論上述問題前，我們先來區分增值稅中的“勞務”與“服務”。

　　依照增值稅暫行條例及細則規定，勞務包括加工、修理修配兩類，屬于增值稅固有的應稅行為。其中，加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

　　依照財稅【2016】36號文件規定，服務包括運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務等七類，屬于營改增項目。其中，現代服務又包括研發和技術服務、信息技術服務等。

　　在總局2020年第9號公告（以下簡稱9號公告）出臺前，上述三項業務均按“勞務”納稅且依照財稅【2015】78號規定，符合條件的資源綜合利用勞務還可以享受增值稅即征即退優惠政策，如垃圾處理、污泥處理處置勞務可以享受即征即退70%的優惠政策。

　　稅喵分析：對照增值稅暫行條例關于勞務的定義，上述三項業務中的業務1、業務3顯然不屬于提供加工勞務行為，而屬于銷售服務行為，長沙工商稅務，對三項業務均按照“勞務”征稅不妥。

　　新政：9號公告明確自2020年5月1日起，納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規定適用增值稅稅率：

　　1.采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后未產生貨物的，受托方屬于提供“現代服務”中的“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

　　稅喵注：專業技術服務屬于“現代服務—研發和技術服務”中的一項，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。

　　對業務1的分析：由于垃圾處理公司直接將垃圾進行焚燒處理，沒有產生貨物，所以收取的處理費用應按照專業技術服務納稅，適用6%稅率。

　　2.專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

　　對業務2的分析：相當于發生委托加工業務，即建筑公司（委托方）提供原材料—“建筑垃圾”，建筑垃圾回收利用公司（受托方）受托為之加工貨物—再生磚，并收取加工費的業務。建筑垃圾回收利用公司收取的加工應按照“加工勞務”納稅，適用13%稅率。

　　3.專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

　　對業務3的分析：垃圾處理公司相當于發生兩項業務：一是受政府部門委托，對居民生活垃圾進行處理，收取處理費用；二是通過焚燒垃圾發電，并向電網公司銷售。其中，對第一項業務按照“專業技術服務”納稅，適用6%稅率；第二項業務于銷售時按照銷售電力產品納稅。

　　小結：對廢棄物處理收取費用，既涉及6%稅率，又涉及13%稅率，實務中首先要區分廢棄物處理過程中是否產生貨物，如果產生貨物再區分所產生的貨物歸屬于委托方還是受托方。具體分析過程詳見思維導圖。

　　二、“勞務”改按“服務”，是否影響優惠政策的享受？

　　財稅【2015】78號文件規定，納稅人提供屬于《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》所列資源綜合利用勞務，且同時符合相關條件的，可申請享受增值稅即征即退政策。具體項目及退稅比例，詳見下圖。

　　思考：上述目錄中涉及的3項勞務，依照9號公告改按“專業技術服務”適用6%稅率后，能否再享受即征即退優惠政策？