非貨幣性資產(chǎn)交換（投資），主要包括三種稅會(huì)差異：

　　◆非貨幣資產(chǎn)交換，因不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等原因，會(huì)計(jì)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生損益，稅法上做視同銷售調(diào)整，可能產(chǎn)生所得或虧損；

　　◆非貨幣資產(chǎn)投資，賬務(wù)上計(jì)入損益，稅法上符合條件可遞延納稅；

　　◆技術(shù)成果投資，賬務(wù)上計(jì)入損益，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，稅法上符合條件可遞延納稅；

　　案例

　　案例1：

　　甲企業(yè)用自有設(shè)備換取乙公司的在建工程，詳細(xì)情況如下：

　　甲企業(yè)：設(shè)備原值2000萬(wàn)元，折舊500萬(wàn)元，凈值1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（不含稅）；該設(shè)備適用稅率13%。

　　乙公司：在建工程賬面價(jià)值800萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（不含稅）；該在建工程適用稅率9%。

　　根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)與乙公司該交換行為經(jīng)判斷不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)上按照賬面價(jià)值計(jì)量。

　　甲企業(yè)：

　　賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理1500

　　借：累計(jì)折舊500

　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　借：在建工程1500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

　　借：銀行存款40（收到乙公司支付的稅率差額）

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130

　　乙公司：

　　賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

　　貸：在建工程800

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90

　　貸：銀行存款40（支付甲公司稅率差額）

　　甲企業(yè)該非貨幣性資產(chǎn)交換賬面上不確認(rèn)損益，但是在企業(yè)所得稅中需做視同銷售調(diào)整。

　　甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

　　提示，這里有一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象：

　　如果甲企業(yè)處置了該設(shè)備取得了現(xiàn)金再去購(gòu)買乙公司的在建工程，則其處置固定資產(chǎn)賬務(wù)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，無(wú)需填報(bào)視同銷售收入；或者該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)上計(jì)入了資產(chǎn)處置損益，也無(wú)需填報(bào)視同銷售收入。

　　但是用設(shè)備直接換取在建工程的，可以填報(bào)視同銷售收入和視同銷售成本，注意，視同銷售收入1000萬(wàn)元，可以增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及廣宣費(fèi)的稅前扣除基數(shù)。

　　案例2：

　　甲企業(yè)用子公司A公司的股權(quán)投資于乙公司，取得了乙公司的30%股份，詳細(xì)情況如下：

　　A公司股權(quán)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值10000萬(wàn)元；

　　該非貨幣性資產(chǎn)符合財(cái)稅2014年116號(hào)文件（詳細(xì)文件附后）的規(guī)定，甲企業(yè)選擇5年均勻遞延政策。

　　甲企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司10000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司8000

　　貸：投資收益2000

　　甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

　　案例3：

　　甲企業(yè)用自有專利技術(shù)投資于乙公司取得30%股份，詳細(xì)情況如下：

　　該技術(shù)原值1000萬(wàn)元，已經(jīng)累計(jì)攤銷200，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值2000萬(wàn)元

　　甲企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

　　借：累計(jì)攤銷200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1000

　　貸：資產(chǎn)處置損益1200

　　甲企業(yè)該技術(shù)成果投資賬面上產(chǎn)生1200萬(wàn)元的損益，企業(yè)所得稅可以選擇遞延到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅。

　　甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

　　文件依據(jù)

　　◆《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　◆《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）