隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，在企業(yè)以技術(shù)成果投資入股方面，政府出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照目前政策，企業(yè)在以技術(shù)成果投資入股的所得稅處理方面，存在選擇享受與疊加享受的問題。

 

　　以技術(shù)成果投資入股，可分解為技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和投資兩個(gè)環(huán)節(jié)。對于技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，長沙公司注銷，減半征收企業(yè)所得稅。對于投資環(huán)節(jié)，技術(shù)成果屬于非貨幣性資產(chǎn)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號，以下簡稱116號文件）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 

　　目前，未有明確規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免與116號文件中的分期納稅政策不可以疊加享受，因此，筆者認(rèn)為，技術(shù)成果屬于非貨幣性資產(chǎn)范疇，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股，企業(yè)確認(rèn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在享受企業(yè)所得稅減免后，仍可就剩余應(yīng)稅所得，在不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 

　　舉例來說，甲公司2014年以一項(xiàng)原值為500萬元、評估價(jià)值為1500萬元的專利技術(shù)投資入股，2014年確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元，其中500萬元免稅，剩余500萬元減半征稅，同時(shí)，應(yīng)納稅所得額250萬元可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)企業(yè)選擇按照5年分期納稅，那么2014年~2018年5個(gè)納稅年度，該項(xiàng)專利技術(shù)投資入股計(jì)入該5個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額每年為50萬元。

 

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號，以下簡稱101號文件）進(jìn)一步規(guī)定了遞延納稅政策：企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

 

　　接上例，如果甲公司是在2016年以一項(xiàng)原值為500萬元，評估價(jià)值為1500萬元的專利技術(shù)投資入股，直接選擇適用101號文件第三條規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策，假設(shè)之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)取得的收入為1700萬元，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1200萬元（1700-500），其中，1000萬元（1500－500）的部分仍然適用轉(zhuǎn)讓所得減免稅的規(guī)定，其中的500萬元免稅，剩余500萬元減半征稅，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為450萬元[250+（1700-1500）]。

 

　　以上兩個(gè)案例的處理方式，均選擇了對企業(yè)較為有利、讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠的處理方式，實(shí)際稅務(wù)處理中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在執(zhí)行口徑不一的問題，還需統(tǒng)一執(zhí)行口徑，消解征納雙方風(fēng)險(xiǎn)。