前些日子，公眾號發表了貼子[稅籌探討]資產劃轉暫不征土地增值稅的思路分析及會計處理

　　有稅友說會計處理部分比較抽象，沒有實例。所以本貼補充了不同情況下的具體案例及會計分錄。（不考慮遞延所得稅）

　　分四種情況舉例

　　⊙母公司向子公司有償劃轉

　　⊙母公司向子公司無償劃轉

　　⊙子公司向母公司無償劃轉

　　⊙子公司之間無償劃轉

　　資產劃轉的會計處理案例分析

　　《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號，以下簡稱40號公告）規定了適用特殊稅務處理資產劃轉的四種情形以及相應的處理，并列明了相關會計科目。因此在實務中有很多人會自然的依據該文件進行會計處理。

　　然而企業會計確認、計量的依據應為企業會計準則，而不是稅務文件。40號公告是從稅務的角度來規定收入確認、計稅基礎確定，而不是確定會計處理上的入賬價值。計稅基礎與入賬價值是不同的。40號公告雖然也涉及到具體的會計科目，應該理解為主要針對無償劃轉如何進行稅務處理，而未規定會計如何處理。

　　一、企業會計準則的規定

　　《企業會計準則第4號--固定資產》第十一條規定，投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產交換的交易實質是交換的一方向另一方進行了權益性分配或交換的一方接受了另一方權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規定。

　　二、四種情形下資產劃轉的會計處理

　　母公司向子公司有償劃轉

　　（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。（有償劃轉）

　　資產劃轉時母公司獲得子公司100%的股權支付，實際上是以非貨幣資產對子公司增資。以非貨幣性資產作為出資對全資子公司增資，不改變母公司所能控制的經濟資源及其風險和報酬特征，因此不符合《企業會計準則第20號——企業合并》及其應用指南和講解對“企業合并”的定義，即“取得對業務的控制權”，因而不屬于企業合并，投資方個別報表層面的會計處理應適用《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》，即以用作出資的非貨幣性資產換取了一項長期股權投資。

　　對全資子公司的非貨幣性資產出資，應當認為是沒有商業實質的非貨幣性資產交換，因為該項交易并不改變母公司所能控制的經濟資源及其風險和報酬特征，即不會導致未來現金流量在金額、時間、風險程度方面發生實質性的變化。即使取得現金流量的方式從直接獲取經營活動現金流量變為從子公司分回股利，但子公司分配現金股利的基礎現金流量仍然是該項資產產生的，在相關資產的使用方式與原先出資之前相比未發生實質性變化的情況下，未來現金流量的金額、時間和風險程度不會產生實質性的變化。

　　因此，根據《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規定，此時應當以投出資產的原賬面價值和相關稅費之和作為長期股權投資的初始成本，不確認損益或資本公積變動。

　　被投資企業接受非貨幣性資產出資，長沙工商代辦，初始計量時仍可按評估值確認為實收資本和資本溢價。

　　編制合并報表時，母公司需抵銷相關的增值部分以及與增值部分相對應的折舊、攤銷等，使出資資產在母公司合并報表層面恢復到以其原先在母公司個別報表層面的賬面價值為基礎持續計算的金額。

　　【案例1】B公司為A公司的全資子公司，2019年12月31日B公司實收資本800萬元，賬面凈資產1000萬元，2020年1月1日A公司將不動產劃轉給B公司，A公司劃轉的不動產賬面原值1000萬元，累計折舊300萬元，公允價值5450萬元。劃轉后B公司注冊資本由800萬元增加到1500萬元。增值稅按公允價值計征，應繳增值稅450萬元，A公司與B公司均為非房地產公司，不涉及土地增值稅。（因為存在稅會差異，在賬務處理時還需要考慮遞延所得稅，為簡便明了和便于理解，以下會計處理暫未考慮遞延所得稅）

　　劃入方B公司

　　借：固定資產5000

　　應交稅費——增值稅（進項稅額）450

　　貸：實收資本700

　　資本公積4750

　　劃出方A公司

　　借：固定資產清理700

　　累計折舊300

　　貸：固定資產1000

　　借：長期股權投資1150

　　貸：固定資產清理700

　　應交稅費-增值稅（銷項稅額）450