企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，完全依賴金融機(jī)構(gòu)常常無法解決，企業(yè)資金困難時(shí)候的第一選擇往往是從關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個(gè)人調(diào)集資金。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)大量關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)往往因?yàn)?a class="arc_keyword" href="/xinzhengjiedu/4336.html">利息的緣故無法進(jìn)行正常的財(cái)稅處理，最終給企業(yè)帶來巨大損失或者風(fēng)險(xiǎn)。下面分為收取利息和不收利息兩種情況分析：

　　一、關(guān)聯(lián)方借款收取利息

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)或者關(guān)聯(lián)個(gè)人向目標(biāo)公司提供資金，簽署協(xié)議并收取利息，雖然這些企業(yè)通常沒有從事借貸業(yè)務(wù)的許可，但實(shí)踐中只要不觸及非法集資的紅線，企業(yè)和個(gè)人間的資金拆借是被默許的。這部分利息賬務(wù)列支和稅前扣除時(shí)應(yīng)注意以下關(guān)鍵要點(diǎn)：

　　1、利息發(fā)票問題

　　收取利息的一方應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)中的“提供貸款服務(wù)”項(xiàng)目繳納6%增值稅，如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%征收率繳納增值稅，那么應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)入賬的合規(guī)票據(jù)也應(yīng)當(dāng)是發(fā)票。需要注意的是，貸款服務(wù)發(fā)票在下游企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此實(shí)務(wù)中最好不要開具增值稅專用發(fā)票。

　　如果收取利息的是個(gè)人，應(yīng)到企業(yè)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，繳納3%增值稅后還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。這里的個(gè)人所得稅通常按照20%繳納，個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能按照一定的稅率，如1——3%進(jìn)行核定，個(gè)人在代開發(fā)票之前一定要咨詢清楚，避免風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、利息高低問題

　　國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定了非金融企業(yè)和個(gè)人借款利息扣除的限額問題：不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利率的部分可在當(dāng)期所得稅前扣除。但實(shí)務(wù)中這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一片混亂，有按照標(biāo)準(zhǔn)利率執(zhí)行的，有按照浮動(dòng)利率執(zhí)行的，還有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)自行理解執(zhí)行的，我們的理解是只要能夠找到一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，如其他金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，證明公司的借款利率不高即可。

　　有人認(rèn)為不高于基準(zhǔn)利率四倍部分均可扣除，這是一個(gè)誤區(qū)，四倍利息是司法機(jī)關(guān)在處理借貸糾紛案件中對(duì)于民間借貸利息保護(hù)的最上限，而不能適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)利息扣除的認(rèn)定。

　　3、關(guān)聯(lián)方利息扣除限額問題

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）文件對(duì)關(guān)聯(lián)方利息扣除還做了特殊限額規(guī)定：

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分（金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1），準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　但同時(shí)做了補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。也就是說雖然超出這個(gè)比例，但沒有逃稅嫌疑和事實(shí)，也可以扣除。這個(gè)問題常常在實(shí)務(wù)中引發(fā)爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)行按照債資比一刀切，而企業(yè)要因用這個(gè)補(bǔ)充條款進(jìn)行解釋。

　　4、投資未到位部分利息扣除問題

　　企業(yè)注冊(cè)資本不一定一次到位，可能分期分批投入，那么未到位部分如果缺乏資金可能對(duì)外借款，這種情況下利息能不能扣除？

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）文件規(guī)定：

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　也就是說該到位沒到位，結(jié)果還要去借款，這筆賬應(yīng)該算到股東頭上，不能算到公司頭上。

　　二、關(guān)聯(lián)方借款不收取利息

　　企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款，尤其是股東方和緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，實(shí)務(wù)中多半未收取利息。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)巨大：

　　1、增值稅風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)稅（2016）年36號(hào)文件中，首次將無償提供服務(wù)列入了視同銷售范圍，借款不收利息同租房子不收房租一樣，屬于典型的無償提供服務(wù)，必須視同銷售繳納增值稅。實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的具體情況酌情進(jìn)行處理，一般情況下會(huì)對(duì)于資金占用時(shí)間較長(zhǎng)、資金數(shù)額較大的借款進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)通常按照金融機(jī)構(gòu)基準(zhǔn)利率計(jì)算利息繳納增值稅。