一、含有增值稅金額的“合同價款”涉及印花稅繳納的財稅風險分析及其防范的合同簽訂秘訣

　　合同中的“合同價格”條款是任何經濟合同中的核心關鍵性必備條款。該條款主要涉及到企業結算款的多少，決定了企業未來開具多少發票金額和繳納印花稅的多少，也是決定企業未來交易成功收入確認多少的依據，最終決定企業未來應申報繳納增值稅銷項稅額的依據。

　　（一）印花稅繳納的涉稅風險分析

　　在簽訂合同的實踐中，“合同總價款”在經濟合同中的“價格條款”往往體現為兩種簽訂方法：一種是在經濟合同中的“價格條款”中以包含增值稅金額的合同總價款形式記載于合同中；另一種是在經濟合同中的“價格條款”中分別以不含增值稅金額的合同價，增值稅金額記載于合同中。這兩種合同簽訂方法應繳納的印花稅是一樣的。前者在繳納印花稅時的計稅依據是含增值稅金額的合同總價格，即增值稅金額要繳納印花稅；后者在及哦按印花稅的計稅依據是不含增值稅的合同金額。因此第二種簽訂合同的方法比第一種合同簽訂方法節約印花稅。

　　1、相關稅收政策依據

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十八條第十八條按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅額。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，印花稅的計稅依據是合同金額，由于增值稅是價外稅，即價格本身不含增值稅，因此，計算印花稅的依據本身是不含增值稅。

　　《中華人民共和國印花稅法》(征求意見稿）第五條第(一)項規定：“應稅合同的計稅依據，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。”第(二)項規定：應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據列明的價款，不包括增值稅稅款；產權轉移書據中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　2、印花稅繳納的涉稅風險

　　根據以上稅收政策來看，含有增值稅金額的“合同價款”涉及印花稅繳納的涉稅風險體現以下兩方面：

　　第一，如果在一份合同中的合同金額記載的是含增值稅的合同金額，則印花稅的計稅依據為含增值稅金額的合同額，企業將繳納更多的印花稅。

　　第二，如果在一份合同中的含增值稅金額的合同金額載有兩個或者兩個以上適用不同稅目稅率的經濟事項，而沒有分別記載不同經濟事項的合同金額的，則按稅率高的計稅貼花。這導致企業多繳納印花稅。

　　（二）規避多繳納印花稅的合同簽訂秘訣

　　根據以上稅收政策來看，如果在一份合同中的合同金額記載的是含增值稅的合同金額，則印花稅的計稅依據為含增值稅金額的合同額；如果在一份合同中分別記載不含增值稅的合同金額、增值稅金額，則以不含增值稅金額的合同額作為印花稅的計稅依據。因此，為了節約印花稅，在簽訂合同時，務必在經濟合同中的“價格條款”中分別以不含增值稅金額的合同價，增值稅金額記載于合同中。具體簽訂秘訣如下。

　　1、合同中的“合同價款（金額）”條款，一定要按照價稅分離的原則，分別簽訂不含增值稅金額的合同價、增值稅金額。簽訂合同價的格式為：不含增值稅金額的合同價為×××元，增值稅金額為×××元。

　　2、如果合同中涉及適用不同稅目稅率的經濟事項，則一定在合同中的“合同價款（金額）”條款分別約定不同稅目的不含增值稅金額的合同價、增值稅金額。簽訂合同價的格式為：不含增值稅金額的經濟事項1的合同價為×××元，增值稅金額為×××元；不含增值稅金額的經濟事項2的合同價為×××元，增值稅金額為×××元。

　　二、含有增值稅金額的“合同價款”涉及增值稅稅率變化后的工程結算的財稅風險及其防范的合同簽訂秘訣

　　（一）財稅風險分析