在最新的《個人所得稅法實施條例》（征求意見稿）的第十六條引入了個人所得稅領(lǐng)域的“視同銷售”概念，該條規(guī)定：個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

我們認為，在個人所得稅領(lǐng)域，引入“視同銷售”的概念必須小心，我們要搞清楚如下幾方面問題：

第一：引入“視同銷售”概念是否和其他條文之間發(fā)生沖突，有無必要性；

第二：個人所得稅領(lǐng)域引入“視同銷售”概念是否考慮了納稅能力，稅法是否強人所難；

這兩個問題我們?nèi)绻伎记宄涂梢缘玫竭@個結(jié)論，就是在個人所得稅法體系內(nèi)，是不需要引入“視同銷售”概念的。

問題一：在個人所得稅領(lǐng)域是否有必要引入“視同銷售”的概念。

我們首先來看第一個問題，就是在個人所得稅領(lǐng)域是否有必要引入“視同銷售”的概念。我們首先來看一下征求意見稿第十六條列舉的部分需要視同銷售的行為：

1、  非貨幣性資產(chǎn)交換

2、  償債

3、  投資

對于這三種情況，我們認為根本就不需要引入視同銷售的概念。因為這個概念本質(zhì)上和征求意見稿第八條關(guān)于所得性質(zhì)的定義重復(fù)。征求意見稿第八條規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

在非貨幣資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于償債、投資，首先個人的財產(chǎn)發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而且在這三種情況下，個人要么取得了其他實物（非貨幣資產(chǎn)交換情形）、有價證券（投資情形），或者取得了其他經(jīng)濟利益（償債情形），都取得了征求意見稿第八條規(guī)定的所得，在目前個人所得稅法和實施條例的規(guī)定內(nèi)，這些都可以征收個人所得稅，那我們?yōu)槭裁催€要在第十六條引入“視同銷售”的概念呢？

如果我們認為，只有引入“視同銷售”概念，對個人發(fā)生的上述三種行為才可以征收個人所得稅，長沙工商稅務(wù)，那本次《個人所得稅法實施條例》修改前，對個人上述類似行為就不應(yīng)該征收個人所得稅。但是，現(xiàn)實情況可不是這樣。在2015年《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。這個時候我們已經(jīng)引入“視同銷售”概念。這種做法是否違反“稅收法定”的基本原則呢？當(dāng)然，41號文可能有一個可以站得住腳的地方，是文件第一段寫了“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)”，即這個是經(jīng)過國務(wù)院授權(quán)的。但是，在2015年之前呢？針對蘇寧環(huán)球案例中個人以股權(quán)換取上市公司股票，國家稅務(wù)總局在2011年下發(fā)的《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2011]89號)明確按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。這個文件根本就沒有國務(wù)院授權(quán)，那按這個邏輯，89號文不就是明顯違法的文件嗎。因為國家稅務(wù)總局無權(quán)單方面規(guī)定“視同銷售”的征稅規(guī)定啊。

所以，這次《個人所得稅法實施條例》修改在非貨幣資產(chǎn)交換，以及將資產(chǎn)用于投資、償債中引入“視同銷售”概念完全是多此一舉的做法，不僅導(dǎo)致稅法體系內(nèi)概念的混亂，而且也造成對原有規(guī)范性文件合法性的系統(tǒng)性沖擊。這個完全就可以回歸到《個人所得稅法實施條例》（征求意見稿）第八條關(guān)于“所得”定義上就可以。而且第八條關(guān)于“所得”的定義，建議還要進一步完善，比如股權(quán)算什么，因為你把所得為有價證券的定義為根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額，似乎有價證券只是公開交易股票，不包含股權(quán)，那股權(quán)算其他經(jīng)濟利益嗎。因此，進一步完善第八條“所得”的定義才是正道，不要把一堆問題全部甩到“其他經(jīng)濟利益”的定義上。